在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)就面臨新的問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)所面臨的問(wèn)題

　　由于各行業(yè)各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來(lái)看大致有以下兩種情況：

　　1.購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件。目前，商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；對(duì)軟件設(shè)計(jì)過(guò)程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，安全性較好；采用 計(jì)算 機(jī)內(nèi)部控制取代部分手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，減少了人為因素。這些特點(diǎn)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了較大的便利。然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，其防范保密措施更是八仙過(guò)海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來(lái)困難。

　　2.自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要，結(jié)合實(shí)際情況研制而成的。如我校某些下屬單位的會(huì)計(jì)軟件就是由單位提出要求，請(qǐng)計(jì)算機(jī)人員編制而成。這些軟件使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后臺(tái)核算，包括從記賬到報(bào)表輸出、統(tǒng)計(jì)查詢的全過(guò)程自動(dòng)化，一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來(lái)加強(qiáng)系統(tǒng)的管理。比如：有的數(shù)據(jù)庫(kù)沒有加密，可以隨時(shí)打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。

　　二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的對(duì)策

　　會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無(wú)論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。

　　1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

　　(1)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述：審計(jì)人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問(wèn)卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來(lái)。

　　(2)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)：側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。主要從以下幾方面來(lái)評(píng)價(jià)系統(tǒng)控制是否已經(jīng)設(shè)立、控制的布局是否合理、有無(wú)過(guò)多或不必要的控制。

　　(3)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試。主要是對(duì)上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)試方法。

　　(4)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等。

　　2.做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上，要對(duì)系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。

　　對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫(kù)，直接用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或采用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制輔助審計(jì)程序訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息。

　　對(duì)于購(gòu)置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫(kù)的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。

　　雖然在工作中能利用電算化系統(tǒng)軟件自身的功能模塊，但其功能畢竟是為會(huì)計(jì)人員所設(shè)置的，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，仍然存在著很多不便。想要打開系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件則比較困難，因此最好在會(huì)計(jì)軟件中建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，使得不同格式的數(shù)據(jù)能夠轉(zhuǎn)換成同一格式，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。

　　對(duì)數(shù)據(jù)文件內(nèi)容的合法性、真實(shí)性、正確性的審查范圍與數(shù)量，與被審單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及會(huì)計(jì)軟件功能的正確性、可靠性密切相關(guān)。如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會(huì)計(jì)軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。