一、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊
1.什么是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤
會(huì)計(jì)錯(cuò)誤指的是，在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失。財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。
2.什么是非故意錯(cuò)誤
（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算。抄寫錯(cuò)誤。
（2）對事實(shí)的疏忽和誤解。
（3）對會(huì)計(jì)政策的誤用。
有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)入員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低；就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。
從人的生理角度看，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。
3.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的特點(diǎn)
（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如，會(huì)計(jì)入員由于業(yè)務(wù)生疏，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意，誤將現(xiàn)金收入8000元記為800元，但并沒有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重，對材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。
（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性、公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤�。例如，�?huì)計(jì)入員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額，均會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。但出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤，雖違反了正常的操作規(guī)定，但并不致于歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)然，不能因?yàn)檫@些錯(cuò)誤不影響會(huì)計(jì)質(zhì)量而聽之任之，因?yàn)檫@些差錯(cuò)如不糾正，常會(huì)誘發(fā)嚴(yán)重的舞弊行為。
（3）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往只是個(gè)人行為，而非團(tuán)伙行為。
（4）會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核。賬目核對、試算平衡、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)并被予以糾正。
4.什么是會(huì)計(jì)舞弊
會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。
舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。它與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難以讓人發(fā)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)舞弊主要包括：
（1）偽造、變造記錄或憑證。
（2）侵占資產(chǎn)。
（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。
（4）記錄虛假的交易或事故。
（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
5.會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)
（1）會(huì)計(jì)舞弊一般都是故意行為，當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤、粉飾其業(yè)績騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入、人為少計(jì)費(fèi)用等。
（2）會(huì)計(jì)舞弊一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（3）會(huì)計(jì)舞弊可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如，出納人員篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目、虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。
（4）會(huì)計(jì)舞弊由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。
（5）會(huì)計(jì)舞弊一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損、國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法、犯罪行為伴生。因此，經(jīng)濟(jì)、法律各界人士都應(yīng)學(xué)習(xí)一定的查賬技巧，以保護(hù)個(gè)人或集體的財(cái)產(chǎn)。
6.會(huì)計(jì)舞弊慣用的手段
會(huì)計(jì)舞弊者經(jīng)常采用的舞弊手段有：
（1）利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行舞弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。例如，出納人員利用企業(yè)空白支票。財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經(jīng)費(fèi)報(bào)銷核算人員利用企業(yè)報(bào)銷審批制度不嚴(yán)密，而將自己的個(gè)人消費(fèi)票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報(bào)銷人賬等。
（2）拉攏掌握與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊。例如，材料核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞材料；產(chǎn)成品核算人員勾結(jié)產(chǎn)成品庫人員竊取產(chǎn)品；費(fèi)用核算人員串通出納人員虛列費(fèi)用侵吞公款等。
（3）隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷人員篡改單據(jù)多報(bào)費(fèi)用私吞，企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。
（4）虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)為虛報(bào)利潤而虛構(gòu)收入，少計(jì)費(fèi)用；為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。
（5）利用一些過渡性會(huì)計(jì)科目進(jìn)行舞弊。例如，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤而故意多記或少記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預(yù)收賬款”科目長期掛賬；為套取現(xiàn)金而利用應(yīng)收應(yīng)付等往來科目來回倒賬等。
（6）故意造成一些相關(guān)科目相應(yīng)變動(dòng)進(jìn)行舞弊。例如，將“現(xiàn)金”和費(fèi)用科目同幅度多記以侵吞現(xiàn)金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶然的筆誤所致。
（7）發(fā)票造假或偽造單據(jù)，如“陰陽票”�！按箢^小尾”發(fā)票。虛開、偽造增值稅專用發(fā)票，侵吞企業(yè)財(cái)物，偷漏國家稅款，進(jìn)行走私活動(dòng)。
（8）收款不入賬或支出多計(jì)賬，將差額私分。
（9）虛報(bào)冒領(lǐng)、私物公報(bào)。將個(gè)人所用物品和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，如炒股賭博。游山玩水、請客送禮、裝修房屋，購買高檔消費(fèi)品、子女讀書、通訊聯(lián)絡(luò)等作為企業(yè)開支項(xiàng)目列支報(bào)銷。
（10）將企業(yè)單位資金置于體外，供個(gè)人或團(tuán)伙經(jīng)營之用。
（11）惡意使用會(huì)計(jì)政策中不完善的地方，來達(dá)到不可告人目的。
（12）惡意透支和非法集資，將所得資金用于炒股和期貨生意。
（13）利用計(jì)算機(jī)舞弊。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，舞弊者會(huì)盜用計(jì)算機(jī)密碼，暗藏計(jì)算機(jī)程序、擾亂計(jì)算機(jī)命令來使計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成一套“假賬”。這類舞弊常被忽視，較難被發(fā)現(xiàn)。
7.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別
會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊有時(shí)在表現(xiàn)形式上極其相似，但從本質(zhì)上講，它們是兩類不同性質(zhì)的行為，二者之間有著明顯的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系。
（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬無意識的過失行為，而會(huì)計(jì)舞弊屬于有意識的不正當(dāng)行為。例如，出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，因筆誤記錯(cuò)金額屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)；為貪污公款而故意漏記，截留收入，則屬于會(huì)計(jì)舞弊。二者的根本區(qū)別在于是否出于主觀上的惡意。
（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性后果，也可能只產(chǎn)生形式上的后果；而會(huì)計(jì)舞弊一旦得逞，往往導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性的后果，國家、企業(yè)也會(huì)因而遭受損失。例如疏于內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)程序錯(cuò)亂等只產(chǎn)生形式上的后果；記錯(cuò)賬目只會(huì)產(chǎn)生記錄不實(shí)，而國家、企業(yè)一般不致受損；但利用內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)程序錯(cuò)亂，而故意記錯(cuò)賬目，侵吞財(cái)物的會(huì)計(jì)舞弊行為，不但導(dǎo)致記錄失真，而且會(huì)使國家、企業(yè)受損�？陀^上并從中受益是構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不可或缺的條件，否則就構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊。
（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般都是個(gè)人過失行為，即使是群體過失，例如內(nèi)部牽制機(jī)能得不到有效發(fā)揮，也不是出于主觀上的故意；而會(huì)計(jì)舞弊一般可能是個(gè)人單獨(dú)舞弊，也可能是多人串通舞弊，后者更具隱蔽性的危害性。
正確地區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊，是查明問題，落實(shí)責(zé)任，確定處理辦法的前提，也是進(jìn)行防范，完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
8.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的聯(lián)系
（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別并不是絕對的。這是因?yàn)椋?br>
第一，舞弊者出于隱瞞不法行為的目的，往往將會(huì)計(jì)舞弊做得好像偶然的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以便掩人耳目，制造搪塞抵賴的機(jī)會(huì)；
第二，有些會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊一樣，在客觀上具有實(shí)質(zhì)性的影響和危害，例如因會(huì)計(jì)入員業(yè)務(wù)知識缺乏，多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也會(huì)導(dǎo)致虛減利潤，少交稅金的嚴(yán)重后果；
第三，會(huì)計(jì)差錯(cuò)如不及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正，往往會(huì)被有不良目的的舞弊者所利用，演變?yōu)闀?huì)計(jì)舞弊，例如，經(jīng)費(fèi)核算人員對費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)多記借貸雙方會(huì)計(jì)科目金額的差錯(cuò)，就容易被出納人員利用來侵吞公款。
（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊在查證技巧和防范措施方面比較接近。由于差錯(cuò)和舞弊存在著上述聯(lián)系，要想查找和防范，所采用的方法和措施是相同的，如進(jìn)行復(fù)核、審計(jì)，建立和健全內(nèi)部控制制度等。
二、查賬
1.什么是查賬
查賬是指會(huì)計(jì)賬簿的檢查，對會(huì)計(jì)憑證的檢查，對財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)會(huì)資料信息進(jìn)行分析，找出其異常和舞弊之處。有時(shí)，查賬還需對統(tǒng)計(jì)核算資料、業(yè)務(wù)核算資料和其他經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行分析審查。由此看來，查賬即是以國家政策、法律、法規(guī)；規(guī)定以及企業(yè)的制度規(guī)范為依據(jù)，運(yùn)用一定技術(shù)、方法、經(jīng)驗(yàn)和技巧，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息資料，主要是會(huì)計(jì)賬目，進(jìn)行審查、驗(yàn)證、分析、查對，以發(fā)現(xiàn)其管理漏洞和員工的違法舞弊行為的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
查賬依賴于“賬”，也依賴于“查”，賬就是會(huì)計(jì)核算資料的問題，查就是檢查方法和技巧問題。
好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠使行為不軌的人暴露出來。違法亂紀(jì)行為人為逃避責(zé)任，就必然要想方設(shè)法進(jìn)行掩飾，其主要的掩飾手法就是財(cái)務(wù)造假制亂，即破壞和干擾會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常功能，使之不能及時(shí)。準(zhǔn)確。全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相，如制造假賬；制造假單據(jù)、假發(fā)票。假憑證，假財(cái)務(wù)專用章；故意將會(huì)計(jì)核算信息搞亂，以便混水摸魚：利用核算中的薄弱環(huán)節(jié)，以正常的賬冊和業(yè)務(wù)作掩護(hù)，以其做賬經(jīng)驗(yàn)為武器，利用職務(wù)之便，監(jiān)守自盜等等。
2.查賬的對象
要想了解這個(gè)問題，首先必須了解違法舞弊者的舞弊動(dòng)機(jī)。其動(dòng)機(jī)一般有：
（1）侵吞企業(yè)財(cái)物，裝滿自己的口袋。
（2）逃避納稅。例如，部分企業(yè)為少交增值稅而以篡改進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián)或少開、不開銷貨發(fā)票；為少交所得稅而人為虛減利潤，隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”，搞賬外循環(huán)：為少交個(gè)人所得稅而套取現(xiàn)金發(fā)獎(jiǎng)金或從“小金庫”中私分等。
（3）粉飾經(jīng)營業(yè)績。部分企業(yè)管理者為達(dá)到預(yù)先制定的利潤目標(biāo)或者為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，往往人為調(diào)節(jié)利潤，致使企業(yè)“虛盈實(shí)虧”或“少盈多報(bào)”。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)為了到股市“圈錢”，不惜造假來騙取上市資格。
了解了舞弊者的這些動(dòng)機(jī)，就可以知道需要查賬的是哪些人：
（1）私營企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，有些企業(yè)主的資產(chǎn)不斷膨脹，他們需要雇傭一些人員來經(jīng)營管理他們的資產(chǎn)，為了防止雇傭人員侵占自己的財(cái)產(chǎn)，他們很需要通過查賬這樣一種方式來監(jiān)督雇傭人員，并由此來衡量雇傭人員的忠誠程度。
（2）國有資產(chǎn)管理部門。他們主要是通過查賬來防止國有資產(chǎn)的流失。
（3）稅務(wù)部門。他們主要是通過查賬來避免企業(yè)偷漏稅款。
（4）政府有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融管理部門。如證券監(jiān)督管理委員會(huì)。
（5）司法人員（公安、檢察和法院）、紀(jì)律檢查人員、監(jiān)察人員H
3.查賬的主要目標(biāo)
為了幫助讀者更好地明確這個(gè)問題，下面先舉兩個(gè)具體實(shí)例加以說明。
例l：某單位的出納人員貪污了單位5萬元現(xiàn)金，會(huì)計(jì)賬面的正常反映是5萬元現(xiàn)金的短缺，原因不清、去向不明。出納人員為了掩蓋這一行徑，必然會(huì)采取一定的手段來使之不被發(fā)現(xiàn)，比如制造假憑證使這5萬元“正常”走賬，或者將這筆錢打人某項(xiàng)開支之中（即虛列費(fèi)用），或者隱瞞單位的5萬元收入，使收入不入賬。
例2：舞弊者挪用企業(yè)款作個(gè)人經(jīng)營之用。這樣一來，這筆錢將游離于企業(yè)之外，有時(shí)長期不能歸還企業(yè)，舞弊者為了避免被人發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)設(shè)法阻止其如實(shí)反映，他們會(huì)將這筆資金作為“預(yù)付貨款”、“墊付價(jià)款”、“其他業(yè)務(wù)往來款‘等記錄于賬中，等到其歸還時(shí)再作”無貨退款“、”往來款結(jié)算“等處理。
由此可見，舞弊者在舞弊之初，便做好了防線，打好了煙幕彈，財(cái)務(wù)造假和信息扭曲便由此而生。查賬的目標(biāo)就是要還經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目，揭示假賬后面不可告人的東西。這就需要查賬人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和合理的查賬技巧來與舞弊者斗智斗勇。
4.查賬的方法
在查賬過程中，查賬人員如何才能高效地部署和組織查賬工作呢？這就涉及到查賬路徑的選擇和設(shè)計(jì)上。
查賬路徑有很多類型，但從大體上看，可分為兩種：順查法和逆查法。
順查法是從審查被查單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按會(huì)計(jì)核算程序從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。對內(nèi)部控制制度的審查，一般是從制度的有無、優(yōu)劣程度及其執(zhí)行情況的審查人手，解剖制度產(chǎn)生的背景，執(zhí)行過程和結(jié)果，并由此來確定從憑證到報(bào)表的審查過程中，哪些是重點(diǎn)，哪些可以簡單查過，這樣有利于集中精力，高效、快速地找出錯(cuò)誤和舞弊。
順查法一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)以及內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況。
逆查法是一種以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。它一般從生產(chǎn)經(jīng)營和管理系統(tǒng)的輸出信息（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或者是暴露出的重大問題（如重大貪污盜竊）的審查人手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)并進(jìn)行分解，以此為線索，剖析導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素，根據(jù)各種影響制約因素，追蹤至經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各層次、各方面和各環(huán)節(jié)之中，依此完成從果到因、由此及彼、由表及里、由結(jié)果到過程的查賬過程。這種方法有針對性，能抓住重點(diǎn)，能以較少的人力、物力而收到比較好的效果，但缺陷是容易忽略一些錯(cuò)弊。
介紹了這樣兩種查賬思路，到底選擇哪一種，還是兩種結(jié)合使用，取決于查賬者的目的。對于私營企業(yè)老板來說，往往更傾向于第二種，因?yàn)槔习宓氖路浅６啵豢赡懿捎庙槻榉▉韽念^到尾的追查下來，往往是通過分析一些指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)某些異常，或通過其他途徑發(fā)現(xiàn)可能存在的重大問題，從而有針對性地審查會(huì)計(jì)核算信息。
