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一般納稅人轉出的無法劃分進項稅處理
兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的一般納稅人不但存在增值稅應稅項目，還兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務。因其業(yè)務的特殊性，存在取得的進項稅額無法在應稅項目和免稅項目或非增值稅應稅勞務進行完全、準確的劃分。因此稅務機關對此作出了特別規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。
按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，轉出的進項稅額一般作為購入貨物或接受勞務成本，作如下帳務處理：
借：原材料或材料成本差異等
貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
按上述方法進行帳務處理，表面上似乎沒有什么問題。但是，把轉出的進項稅額計入原材料成本，首先造成原材料成本不真實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條的規(guī)定，進項稅額轉出計算方法與當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計占當月全部銷售額的比例有關，與當月無法劃分的全部進項稅額有關，其實，當月無法劃分的全部進項稅額不是實行“當月取得、當月抵扣”的政策，而是實行 “當月認證、當月抵扣”的政策，與實際購進材料并無必然的聯(lián)系，本月購進材料不一定都取得全部取得了進項發(fā)票，本月認證的進項稅額發(fā)票也不一定全是本月購進材料的進項發(fā)票，因此轉出的進項稅額與實際購進的材料成本無必然的聯(lián)系，嚴重的話，如果本月購進的材料由于沒有及時付款等原因，遲到下月才取得增值稅進項發(fā)票并進行認證（這種情況在現(xiàn)實生活中比較普遍），而下月又沒有新購進材料，那么就平空增加了一批原材料，要由以后的產(chǎn)成品進行分擔，因此不符合相關性原則和可靠性原則，材料成本的準確性也無法談起；其次，把轉出的進項稅額計入原材料成本，在材料實際領用過程中，必然在應稅項目和免稅項目（或非增值稅勞務）中進行分配，造成了應稅項目承擔了轉出的進項稅額，也違反了相關性原則，造成產(chǎn)成品的成本不準確；最后，對實行計劃成本的單位，如果把轉出的進項稅額計入材料成本差異，則不利于企業(yè)對材料成本的控制和考核，也就是無法確定材料的實際采購成本。
針對上述情況，有人建議對上述轉出的進項稅額作為待攤費用，在轉出時計入“待攤費用－待攤轉出進項稅額”，在材料實際領用時，對其在免稅項目或非增值稅應稅勞務方面進行分配，而不在一般納稅人的應稅項目內(nèi)進行分配，這樣不但解決了應稅項目分擔轉出進項稅額的問題，而由免稅項目或非應稅勞務實際承擔轉出進項稅額，更有利于企業(yè)對材料成本的控制和考核，但是，這樣計算方法過于復雜，每個月需要對待攤轉出進項稅額進行計算、分配，并且沒有解決進項稅額轉出額與銷售額的關系，仍然沒有解決材料成本的真實性問題，因此造成材料成本和以后的產(chǎn)品成本不真實，同時，也沒有把進項稅額轉出額作為考核會計特別是主管會計的指標。
因此，為了解決這一問題，可以把轉出的進項稅額計入當期免稅項目的成本：
借：產(chǎn)品銷售成本（免稅項目）－轉出進項稅額
貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
這樣，以上處理方法簡便明了，首先解決了購入原材料的成本真實性問題，轉出的進項稅額與材料實際采購成本無直接關系；其次也解決了當月轉出進項稅額與當期免稅銷售額的對應關系，符合相關性原則；最后，把轉出進項稅額單獨計入產(chǎn)品銷售成本，有利于企業(yè)加強對會計人員的考核，因為轉出進項稅額的金額的大小，完全可以由會計人員通過稅收籌劃進行調(diào)節(jié)和控制。特別是從2010年元月1日起，取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸發(fā)票和機動車銷售發(fā)票等進項發(fā)票的認證期限延長至180日，增加了稅收籌劃的時間和空間范圍（至于如何節(jié)稅，本人曾進行了專門論述，在此不再贅述），從而達到合理節(jié)稅的目的。
至于專門用于免稅項目或非增值稅應稅勞務所取得的進項稅額，仍按現(xiàn)行會計處理方法，計入材料成本比較適宜。而既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額是允許全額抵扣的。
責任編輯：冠
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