摘要：審計風險是指注冊會計師對財務報表審計意見表達不當的或然率，它在審計工作中是普遍存在的。文章在分析我國審計風險現狀的基礎上，主要從四方面論述了如何加強對審計風險的防范和控制，即強化社會審計的獨立性；謹慎選擇被審計單位；加強注冊會計師的職業(yè)道德、提高自身素質；以及運用科學的審計手段。

　　關鍵詞：審計風險；防范；控制

　　一、基本理論概念

　　審計風險（auditrisk）是指注冊會計師對財務報表審計意見表達不當的或然率?！秶H審計準則第6號——風險評估和內部控制》指出：審計風險是指審計師對含有重要錯誤信息的財務報表表示不恰當審計意見的風險?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中第十七條做出如下規(guī)定：“審計風險是指財務報表存在重大錯報風險而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。這個規(guī)定說明，審計風險不包括注冊會計師（CPA）認為含有重大錯報的財務報表，但實際上該財務報表不含重大錯報風險（即誤據風險），審計風險=重大錯報風險*檢查風險。由于審計人員所面臨的環(huán)境的復雜性日益提高，任務日益加劇，以及由于考慮到審計的成本效益原則，因此，決定了審計過程中不可避免的存在的審計風險。即在客觀上要求注冊會計師（CPA）不僅要注意風險，更應采取相應的措施盡量的去避免、盡量去控制審計風險。所以，如何把風險降低到可接受水平，如何進一步去防范和控制審計風險，加強審計風險管理，提高審計質量，已成為審計工作者關注的熱點問題。

　　二、中國的審計風險現狀

　　現階段，中國的審計風險具體體現在以下幾方面：

　?。ㄒ唬┎糠諧PA對風險存在和所肩負責任的認識不到位導致審計風險產生

　　部分CPA在審計工作之中，工作態(tài)度不嚴謹，對于風險的認識不具體、不深刻，認為風險不會發(fā)生在自己身上，沒有認識到如果在審計工作中不夠認真和謹慎，就有可能導致風險的產生，產生一些不良的后果和影響。審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風險則有著更為廣泛的影響。除此之外，關于注冊會計師行業(yè)責任感不強、職業(yè)道德缺失的問題，曾有一位專家這樣評說：“一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這就說明，會計師事務所若是忽略了對注冊會計師的職業(yè)道德教育，則這種來自內部的審計風險則是更為可怕的。

　?。ǘ┙洕骝屖瓜碌氖聞招袨椴町悓е驴刂茖徲嬶L險的難度增加

　　經濟利益會對審計獨立性產生不利的影響，各個事務所之間由經濟利益而導致的競爭會造成審計時間的縮短，進而導致審計程序的簡化，最終則增加了審計風險。在現實狀況中，有些會計師事務所的組織機構存在權職劃分不清，各自的職權和行使職權的方式和程序在具體事項上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時，會計師事務所在承接審計業(yè)務的時候，有時會在利益的驅使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務，又不能在審計程序實施的過程中嚴把質量關，這些不安定因素，都會帶來潛在的審計風險。

　?。ㄈ徲嫹椒ǖ臏笮詫е聦徲嬶L險的增加

　　一是審計方法模式存在滯后性，仍然停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外目前已經發(fā)展到風險導向審計階段；二是抽樣方法無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，都是根據審計人員長期積累的經驗進行的主觀判斷，所以極易遺漏重要的項目；三是審計操作程序不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本，而隨意主觀放棄一些自認為不必要的審計程序，選用的審計方法不科學以及編寫的審計報告不明確、不公允等。

　　（四）被審計單位的舞弊和不完善的內部控制制度會增加審計風險

　　部門企業(yè)沒有建立完善的內部控制制度，或者內部控制制度沒有根據新的法規(guī)和新的工作實際情況完善和修訂，使不符合現行法規(guī)、規(guī)章、現實情況的工作流程難以有效控制，從而導致審計控制風險的產生。部門企業(yè)在工作還存在刻意的舞弊行為，加大審計工作難度，進而增加審計。

　?。ㄎ澹┫嚓P法律、法規(guī)的不健全使審計風險的避免難度增加

　　審計領域的相關法律法規(guī)的建立健全是開展審計工作的重要依據，也是約束審計行為的重要根據。如果這個法律體系不健全，CPA就會失去統一的衡量標準，增加風險機會。鑒于我國審計行業(yè)起步較晚，目前正處于調整與發(fā)展的關鍵時期，一些相關的法律法規(guī)仍有待進一步的調整與完善，因種種原因而引發(fā)的訴訟案件不斷發(fā)生，已經逐漸成為法律界關注的焦點。

　?。嬄殬I(yè)界管理存在的缺陷導致不必要風險的產生

　　會計職業(yè)界管理中存在的缺陷，對于會計從業(yè)人員的非有力約束以及職業(yè)道德教育的缺乏導致風險的增加。在現實中，有些會計師事務所的組織機構存在權職劃分不清，各自的職權和行使職權的方式和程序在具體事項上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時，會計師事務所在承接審計業(yè)務的時候，有時會在利益的驅使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務，又不能在審計程序實施的過程中嚴把質量關，這些不安定因素，都會帶來潛在的審計風險。

　　三、防范和控制審計風險的對策

　　審計組織和審計人員可根據中國審計風險現狀，采取以下措施，將其控制在一定的可承受的范圍之內。

　?。ㄒ唬┻M一步突出審計的獨立性特征

　　獨立性是審計的本質特征，是審計區(qū)別于其他管理活動的特別之處，審計的獨立性具體表現在審計組織機構、業(yè)務工作、經濟來源及審計人員獨立四方面?！蹲詴嫀煼ā返诹鶙l規(guī)定：“注冊會計師和會計師事務所依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，受法律保護。”據此，應從外部和內部兩個方面強化審計的獨立性：一是從宏觀上確保審計組織地位的獨立性；二是內部要確保人員的獨立性，保證審計人員不受其他外界影響，保證其做出審計結果的客觀公正性。

　?。ǘ┥钊肓私獗粚徲媶挝坏那闆r

　　在有關經濟活動中，被審計單位有履行法定職責、遵守相關法律法規(guī)、建立并實施內部控制，保證財務會計資料真實性和完整性的責任，而事實表明審計風險的形成與被審計單位的背景有一定的相關性。因此，審計組織和審計人員在接受委托，執(zhí)行審計業(yè)務之前，應從以下幾個方面來深入了解被審計單位：

　　1.了解被審計單位的基本情況。CPA在接受委托之前，必須首先了解被審計單位的基本情況，這些基本情況包括：被審計單位所處行業(yè)的特點，被審計單位的財務狀況、人員結構、歷年的經營狀況，被審計單位的內部控制制度制定情況、執(zhí)行情況等。

　　2.了解被審計單位管理部門的正直程度。被審計單位的管理部門若具有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風險就低；反之，則固有風險就很高。審計組織和審計人員可以與以前審計人員取得聯系，了解審計人員被更換的原因，了解以前審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生。要盡量避免與不正直的被審計單位往來。

　　（三）運用科學的審計方法

　　隨著社會經濟的發(fā)展以及審計環(huán)境的日益復雜，加之審計實踐的豐富與審計理論的發(fā)展，僅僅使用傳統的審計方法已經不能滿足審計風險在一定程度上的降低。CPA要運用分析法，如比較分析法、比率分析法、回歸分析法、時間序列分析法等，從總體上對相關數據進行分析和比較，以確定經濟業(yè)務的審查重點，降低審計風險。

　　（四）加強CPA的職業(yè)道德，為CPA提供充分的職業(yè)培訓

　　CPA在開展工作中要保持獨立性，在執(zhí)業(yè)中必須遵守有關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則和法律，包括：《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師協會非執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)道德守則》，其中《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》明確了CPA應當遵守職業(yè)道德守則，履行相應的社會責任，維護利益，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》中，對獨立性的概念進行了說明，更加突出了獨立性的重要性。

　　CPA應定期接受職業(yè)培訓，要具備勝任工作的能力，以更好的完成工作，審計組織應組織相關的、權威的討論會和座談會。

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