摘要：文章從當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境下開展醫(yī)療科室審計內(nèi)容入手，針對審計工作中存在的對內(nèi)審重視程度不夠、審計依據(jù)不健全、審計證據(jù)收集問題提出相應(yīng)的解決對策。

　　關(guān)鍵詞]：醫(yī)院； 內(nèi)部審計； 審計內(nèi)容； 問題； 對策

　　科室內(nèi)部審計是由醫(yī)院內(nèi)部專設(shè)審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家法規(guī)和本單位有關(guān)規(guī)定，按照特定的程序和方法，相對獨立地對本單位科室經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督，以評價科室醫(yī)療工作服務(wù)效率、工作質(zhì)量和經(jīng)濟效益的活動。

　　一、科室內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬彶榭剖沂杖氲耐暾院秃戏ㄐ?/p>

　　1.審查科室收入的完整性?？剖沂杖胧欠袢考{入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無私自收費、隱匿收入、中飽私囊等違法行為，有無私設(shè)賬外賬和小金庫，隱瞞、轉(zhuǎn)移各項收入等問題。

　　2.審查科室收費項目和標準的合法性。收費項目和標準是否經(jīng)過審批，有無擅自增加收費項目、提高收費標準、擴大收費范圍的問題，有無亂收費、超標準收費等損害醫(yī)院形象的問題。

　?。ǘ彶榭剖抑С龅暮侠硇院秃弦?guī)性對科室支出審計，應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)的合理性

　　1.針對目前科室中層參加學(xué)術(shù)研討會增多的事實，看其會務(wù)費支出是否過頻、過大，有無假借學(xué)術(shù)研討之名，而行消遣旅游之實，增加不必要開支的問題。

　　2.就目前患者住院費中材料費所占比例不斷增大的問題，審查科室衛(wèi)生材料支出是否合理，檢查有無亂用衛(wèi)生材料增加患者負擔(dān)的問題。

　　3.審查支出手續(xù)是否完備，是否按醫(yī)院規(guī)定的報銷流程辦理，有無違反財會制度的支出。

　?。ㄈ彶榭剖要劷鸷怂愕暮侠硇?/p>

　　1.科室的各項收入和支出是否全部納入當(dāng)月科室獎金核算中，收入和支出是否配比，查明有無多列收入少列支出或少列收入多列支出等情況，確定是否嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實反映科室每月醫(yī)療活動的真實情況。

　　2.科室獎金核算是否體現(xiàn)了多勞多得、優(yōu)勞優(yōu)得的分配原則；是否充分調(diào)動了每位職工的積極性、主動性，提高了服務(wù)質(zhì)量和效率。

　?。ㄋ模彶榭剖夜潭ㄙY產(chǎn)購置和使用情況

　　1.審查各科室儀器、設(shè)備的購置是否進行了可行性論證，有無前期考察；是否嚴格執(zhí)行招投標采購程序。

　　2.審查科室購得儀器、設(shè)備的使用效益，要審查儀器、設(shè)備購后的使用狀況，以評價儀器、設(shè)備的性能；審查設(shè)備款結(jié)算情況和投資回收情況，以評價其效益性。

　　3.審查固定資產(chǎn)報廢情況。審查科室儀器、設(shè)備報廢是否有嚴格的審批制度，貴重儀器報廢是否經(jīng)單位負責(zé)人批準和專業(yè)人員鑒定，有無弄虛作假，將科室儀器、設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓借給私人長期占用等問題。

　?。ㄎ澹彶榭剖覂?nèi)部控制情況，科室要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

　　1.建立醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)控制度，細化科室內(nèi)部分工，明確科室各人員職責(zé)?？浦魅螌︶t(yī)療質(zhì)量和病例真實、完整性負責(zé)，成立以科主任牽頭，由其他醫(yī)生組成的科室醫(yī)療質(zhì)量控制小組，定期對醫(yī)療質(zhì)量、病例進行審查，加強診療流程控制，嚴格交接班制度，以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

　　2.嚴格科室物資流通內(nèi)部控制，成立科室物資管理小組，以護士長牽頭，由科主任和其他醫(yī)生、護士組成，負責(zé)科室醫(yī)用材料的領(lǐng)用和保管。管理過程中，要嚴格堅持相互牽制和不相容職務(wù)分離原則，保證其安全完整。

　　3.嚴格醫(yī)務(wù)人員進修、考察制度，科室選派人員出外進修、參加學(xué)術(shù)會議、考察等需經(jīng)全科80%以上人員表決通過，才能報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。這樣既充分利用了進修資源，又節(jié)約了經(jīng)費。

　　4.成立處方管理小組，由科主任牽頭，全科人員參加，每月對醫(yī)生所開處方合理性進行審查，查明有無開大處方拿藥品回扣問題，藥品比重是否嚴格控制在45%以下。這樣科室內(nèi)控制度的健全性和完善性才有保障。

　?。徲嬁剖倚б嫘?/p>

　　1.審計科室的社會效益。通過一定時期內(nèi)科室接診門診患者總?cè)藬?shù)、住院患者總?cè)藬?shù)、實際開放床位數(shù)、加床數(shù)、空床數(shù)、實際占用床位數(shù)、出院患者占用總床日數(shù)、出院患者平均住院天數(shù)、床位使用率、床位周轉(zhuǎn)次數(shù)、患者治愈率、好轉(zhuǎn)率、病死率等，評價其完成工作量的多少和工作質(zhì)量的好壞。同時，還要根據(jù)每位患者平均用藥金額及占總費用的比重、每位患者平均所用材料費金額及占總費用的比重，醫(yī)療事故和責(zé)任事故次數(shù)等，來確定其完成社會公益目標任務(wù)情況，以評價其社會效益的高低。

　　2.審計科室的經(jīng)濟效益。根據(jù)一定時期內(nèi)科室業(yè)務(wù)總收入、業(yè)務(wù)總支出、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、業(yè)務(wù)收入增長率、業(yè)務(wù)支出降低率、人均創(chuàng)收、經(jīng)濟貢獻率等來評價其經(jīng)濟效益，并根據(jù)其經(jīng)濟效益的高低來確定科室規(guī)模、人員安置和科室發(fā)展方向。

　　二、科室內(nèi)部審計中存在的問題

　?。ㄒ唬剖覂?nèi)部審計工作在思想上認識不夠

　　科室內(nèi)部審計工作雖然開展了多年，但是由于人們在思想上認識不夠，尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視，總認為內(nèi)部審計和醫(yī)療活動的好壞沒多大關(guān)系，甚至認為開展科室內(nèi)部審計是在給領(lǐng)導(dǎo)挑毛病，削弱了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威。于是，他們便隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)，有的甚至并入財務(wù)部門；精簡內(nèi)審人員，精簡到只有一個從業(yè)人員來撐一下門面。據(jù)對三家“三甲”醫(yī)院的調(diào)查，都沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，二家歸屬財務(wù)部門，一家歸屬物價部門，從業(yè)人員都只有一名專業(yè)人員。

　　由于許多醫(yī)院管理層不明白內(nèi)審的真正意義，將內(nèi)審放在可有可無的地位上，沒有把它有機地融入到醫(yī)院管理體系中，使其真正負擔(dān)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任，而是迫于創(chuàng)“三甲”醫(yī)院的要求才創(chuàng)建內(nèi)審機構(gòu)，并非出于自身管理的需要。這樣，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性在實際工作中難以發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

　　（二）開展科室內(nèi)部審計供可操作的具體標準和準則少

　　開展科室內(nèi)部審計不像國家審計和社會審計那樣具有較多的可供操作的標準和準則，只有一部《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》部門規(guī)章。在實際審計工作中，還必須參考國家審計和社會審計標準和準則，并結(jié)合醫(yī)院出臺的一些規(guī)章制度。而審計準則是審計人員在執(zhí)行審計工作程序和報告審計意見時必須依據(jù)的原則，它是衡量內(nèi)審工作質(zhì)量好壞的標準，所以，內(nèi)審法律條文的缺失，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審人員在實施內(nèi)審工作時，顯得無章可循。內(nèi)審工作中出現(xiàn)的一些問題難以定性，出具的審計意見和建議缺乏法律強制性，執(zhí)行過程中，常常遭到被抵制，審計意見和建議難以落實到實處，使內(nèi)部審計缺乏約束力。

　　（三）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置存在問題

　　內(nèi)審機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的獨立履行檢察職能的部門，其開展工作的基礎(chǔ)是獨立性。目前由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的職能和作用認識不到位，大多數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，只是為了應(yīng)付上級檢查，把內(nèi)部審計設(shè)在紀檢監(jiān)察或財務(wù)部門之下。這樣內(nèi)部審計獨立開展工作受到了限制，其管理、檢查、監(jiān)督、分析、評價、建議的職能不能充分發(fā)揮，起不到為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航的作用。據(jù)有關(guān)規(guī)定：年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。

　?。ㄋ模?nèi)審人員的選拔、配置有問題

　　內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)審人員要有過硬的政治素質(zhì)和精湛的專業(yè)知識，且對本單位的業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，即要求一名稱職的內(nèi)審人員必須是個多面手。而在實際工作中，內(nèi)審人員多是財務(wù)出身，缺少即懂審計、財務(wù)等專業(yè)知識，又懂經(jīng)營管理、醫(yī)療技術(shù)、計算機軟件等方面知識的多面人才。從數(shù)量來看，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)從節(jié)約經(jīng)費角度考慮，一般醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)配置審計人員不足，難以滿足日益增長的醫(yī)院審計業(yè)務(wù)的需要。這就影響了內(nèi)審職能的發(fā)揮，所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)審人員的選拔和配置。

　　（五）內(nèi)審權(quán)威性不夠，增大了審計證據(jù)收集的難度

　　審計人員要得出審計結(jié)論必須收集一定數(shù)量的審計證據(jù)來支持自己的審計意見，同時，還應(yīng)對其質(zhì)量進行判斷，以保證審計結(jié)論的正確。然而，由于內(nèi)審法律地位沒有得到相關(guān)法律的明確，再者內(nèi)審機構(gòu)是在單位內(nèi)部設(shè)置的，在單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其審計工作必然依附于本單位的行政權(quán)力，受到行政權(quán)力的干預(yù)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計在思想上認識不夠，內(nèi)審工作得不到足夠的重視，所以內(nèi)審權(quán)威性沒有保證。這樣導(dǎo)致下屬科室對內(nèi)審也有抵觸情緒，在開展科室內(nèi)審時，他們一般采取不配合態(tài)度，拖延、阻撓審計證據(jù)的收集，導(dǎo)致所收集的審計證據(jù)質(zhì)量沒有保障，審計結(jié)論難免有偏差。

　　三、提升醫(yī)院科室內(nèi)部審計作用的建議

　?。ㄒ唬┽t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視科室內(nèi)部審計工作

　　內(nèi)審作用的充分發(fā)揮，離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，因為，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，決定內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立和內(nèi)審人員的配置。內(nèi)審機構(gòu)必須在醫(yī)院主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。

　　醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，把內(nèi)審放在和其他科室相同的地位看待。提高內(nèi)審人員的待遇，消除偏見，讓內(nèi)審人員享受和其他科室人員一樣待遇，在評優(yōu)評先、晉升、提干和物質(zhì)待遇方面一視同仁。注重內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，支持內(nèi)審人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)；制定相關(guān)規(guī)定，從制度上提高內(nèi)審人員的地位。只有這樣才能發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能，保證內(nèi)審工作在醫(yī)院得以順利開展。

　?。ǘ┩晟苾?nèi)審相關(guān)法規(guī)

　　內(nèi)審人員要得出可供領(lǐng)導(dǎo)參考、令人信服的審計結(jié)論，必須對審計事項作出正確的判斷。其必須依據(jù)一個客觀的評價標準，即要有審計依據(jù)。但到目前為止尚無內(nèi)部審計法，而只有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章，其法律層次低，對內(nèi)審缺乏強制效力。如果僅依靠這一點法規(guī)很難有效解決內(nèi)審工作中的復(fù)雜問題和發(fā)揮內(nèi)審的作用，因此，要結(jié)合我國的國情，盡快制定適合我國內(nèi)審工作的相關(guān)法規(guī)，明確內(nèi)審的法律地位、職責(zé)，為內(nèi)審人員提供執(zhí)法依據(jù)。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)要針對本單位的實際情況，制定本單位的一些規(guī)章制度，以供本單位的內(nèi)審人員借鑒和參考。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要合理

　　內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置狀況是其開展工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況，依據(jù)獨立性、權(quán)威性的原則設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。獨立性原則是醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和充分開展內(nèi)審工作的重要原則，它直接影響內(nèi)審工作的權(quán)威性。權(quán)威性原則是內(nèi)審機構(gòu)充分發(fā)揮職能作用的關(guān)鍵因素。要單獨設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，與其他部門分開，特別是要與財務(wù)部門和紀檢監(jiān)察部門分開。在人員、經(jīng)費和工作上要獨立，要在醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立同本單位其他職能部門平等的、獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這樣，內(nèi)審機構(gòu)才有較高的權(quán)威性，才能保證其對經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。

　?。ㄋ模﹥?nèi)審人員配置要合理，素質(zhì)要加強

　　內(nèi)審人員的配置和素質(zhì)的高低直接決定內(nèi)審工作質(zhì)量的好壞。內(nèi)審人員的配置要根據(jù)本單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定，至少要有兩名熟悉本單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握本單位業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當(dāng)。這樣，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)審部門的職能作用，確保內(nèi)審工作質(zhì)量。所以，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要注意多渠道、多方位地選拔內(nèi)審人員，并重視和加強內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。要制定內(nèi)審人員任職資格標準，確立資格認證制度，使內(nèi)審人員達到一定的標準和素質(zhì)，保證內(nèi)審工作在本單位順利開展。

　　（五）借助外部審計力量，提高內(nèi)審權(quán)威性和工作質(zhì)量

　　相對于內(nèi)審，社會審計具有較高的獨立性和權(quán)威性。開展科室內(nèi)部審計應(yīng)采用內(nèi)外審計相結(jié)合的辦法，這樣可以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，有效地預(yù)防科室人員對內(nèi)審工作不配合，拖延、阻撓審計證據(jù)收集的情況，保證審計證據(jù)質(zhì)量。同時，借助外部審計有利于內(nèi)審機構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與醫(yī)院內(nèi)部各科室的關(guān)系，發(fā)揮外部審計的權(quán)威性，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。所以，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要理解、支持內(nèi)審人員與外部審計的溝通和聯(lián)系，必要情況下邀請外部審計機構(gòu)參與內(nèi)部審計工作，促進內(nèi)審工作在本單位順利開展。

　　[參考文獻]

　?。?］ 李剛。淺議醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法［J］。會計文苑，2006（9）。