為了規(guī)范企業(yè)獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》及相關解釋。新準則明確了職工薪酬的概念和內涵，拓展了其核算范圍，并在職工薪酬中首次明確提出了“非貨幣性福利”的概念。

　　一、以自產產品或外購商品作為福利發(fā)放給職工

　　企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應按該產品的公允價值和相關稅費計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬；同時確認主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應按該商品的公允價值和相關稅費計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；實際購買時沖銷應付職工薪酬。需要注意的是，企業(yè)在進行賬務處理時應先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性福利，以準確確定企業(yè)人工成本。

　　[例1]昌達公司是一家服裝加工企業(yè)，共有職工238人，其中直接參加生產的職工200人，總部管理人員38人。2007年9月，公司以其生產成本為60元的保暖內衣套裝和外購的每盒不含稅價格為80元的食品禮盒作為中秋節(jié)福利發(fā)放給全體職工。保暖內衣套裝售價為100元，昌達公司適用的增值稅率為17％；昌達公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。

　�。�1）保暖內衣套裝售價總額=100×200+100×38=23800（元）

　　保暖內衣套裝的增值稅銷項稅額=100×200×17％+100×38×17％=4046（元）

　　應付職工薪酬總額=23800+4046=27846（元）

　　保暖內衣套裝的成本總額=60×238=14280（元）

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，

　　借：生產成本 23400

　　　　管理費用4446

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 27846

　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 27846

　　　　貸：主營業(yè)務收入 23800

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4046

　　借：主營業(yè)務成本 14280

　　貸：庫存商品 14280

　�。�2）食品禮盒的售價總額=80×200+80×38=19040（元）

　　食品禮盒的增值稅進項稅額=80×200×17％+80×38×17％=3236.8（元）

　　應付職工薪酬總額=19040+3236.8=22276.8（元）

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，

　　借：生產成本 18720.0

　　　　管理費用 3556.8

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 22276.8

　　購買食品禮盒時，

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 22276.8

　　　　貸：銀行存款 22276.8

　　二、將自有或租賃的住房等資產無償提供給職工使用

　　公司將自有房屋等資產無償提供給職工使用的，應根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應根據(jù)受益對象，將每期應付租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認職工薪酬。同時，在計提折舊或交納租金時，沖銷應付職工薪酬。

　　[例2]昌達公司為部門經理級別以上的職工共12名免費提供自有的汽車使用，假定每輛汽車每月計提折舊800元同時對于普通的車間工人共200名提供集體宿舍居住，該住房為公司租賃而來，每月租金共計24000元，假定租金每月支付一次。

　　公司每月應進行如下處理：

　　借：生產成本 24000

　　　　管理費用 9600

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 33600

　　在計提折舊、交納租金時，

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 33600

　　　　貸：累計折舊 9600

　　　　　　銀行存款 24000

　　三、將企業(yè)已支付補貼的商品或服務提供給職工

　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房等、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健或其他服務。應注意的是，企業(yè)以補貼后價格向職工提供非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工發(fā)放房屋補貼或購車補貼不同，后者屬于貨幣性福利。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應將企業(yè)補貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務年限的，企業(yè)應當將補貼金額作為長期待攤費用處理，并在服務年限內平均攤銷，根據(jù)收益對象分別計入相關資產的成本或當期損益；如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務年限的，企業(yè)應將補貼金額直接計入出售住房當期損益。

　　[例3]東方公司購入住房160套向職工出售。該公司有資格買房的職工共160名，其中管理人員20名，銷售人員10名，生產一線職工130名。東方公司擬向三種職工出售的住房買價分別為60萬元、50萬元、40萬元；擬出售價格分別為48萬元、40萬元、32萬元。假定所有職工均在2007年度中購買了住房。

　　（1）假定售房協(xié)議中規(guī)定，職工在取得住房后至少在企業(yè)繼續(xù)服務10年，那么應將補貼金額作為長期待攤費用處理。公司出售住房時應進行以下處理：

　　借：銀行存款 55200000

　　　　長期待攤費用 13800000

　　　　貸：固定資產 69000000

　　出售住房后的每年，公司應按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并進行以下處理：

　　借：生產成本 1040000

　　　　管理費用 240000

　　　　銷售費用 100000

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 1380000

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 1380000

　　　　貸：長期待攤費用 1380000

　�。�2）假定售房協(xié)議中沒有規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，那么企業(yè)應將補貼金額直接計入出售住房當期損益。公司出售住房時應進行以下處理：

　　借：銀行存款 55200000

　　　　管理費用 13800000

　　　　貸：固定資產 69000000