【摘要】隨著電子商務(wù)與信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）控制的局限性日益凸顯。事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（EDAIS）控制由于考慮到各種事件中可能包含的風(fēng)險(xiǎn)，而成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的發(fā)展方向。

　　隨著電子商務(wù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，AIS與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的融合越來(lái)越緊密。AIS的控制問(wèn)題不再是一個(gè)局限于會(huì)計(jì)部門的孤立的問(wèn)題，而成為一個(gè)涉及到企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的系統(tǒng)性問(wèn)題。AIS控制問(wèn)題也不再是信息系統(tǒng)自身的問(wèn)題，而應(yīng)該從AIS體系結(jié)構(gòu)出發(fā)，從根本上改變AIS控制的方法與范圍。AIS體系結(jié)構(gòu)是指采集、存儲(chǔ)、處理、傳輸數(shù)據(jù)的步驟、方法或數(shù)據(jù)處理程序的結(jié)構(gòu)�，F(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果大多是在堅(jiān)持傳統(tǒng)AIS體系結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度與控制觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從信息技術(shù)的角度探討如何加強(qiáng)AIS的控制。這種控制與電子商務(wù)、企業(yè)信息化的發(fā)展極不相適應(yīng)，并且大大限制了企業(yè)的運(yùn)行效率。筆者從事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的角度，分析AIS控制。

　　一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的局限性

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程

　　傳統(tǒng)AIS是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)是指現(xiàn)代信息技術(shù)出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的一系列步驟和方法，即會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)恒等式。基于這種體系結(jié)構(gòu)的AIS采集和存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是有關(guān)業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，即只采集和存儲(chǔ)那些改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益構(gòu)成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。圖1反映了基于傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的AIS采集、存儲(chǔ)和處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流程。

　�。ǘ�）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的局限性

　　如圖1所示，傳統(tǒng)AIS處理流程原封不動(dòng)地保存了原始的會(huì)計(jì)循環(huán)，只是使用信息技術(shù)去自動(dòng)化老式的會(huì)計(jì)工作流程。傳統(tǒng)AIS控制也正是基于圖1所表示的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)而形成的。

　　1.從原始數(shù)據(jù)錄入到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出，整個(gè)過(guò)程頻繁使用了大量的事務(wù)文件和工作文件對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，最終財(cái)務(wù)報(bào)表的可依賴性取決于原始數(shù)據(jù)的可靠性。雖然使用了大量的中間文件，但這些文件內(nèi)容大多來(lái)自于同一數(shù)據(jù)源。例如，應(yīng)收賬款總賬及其所屬明細(xì)賬數(shù)據(jù)都來(lái)自同一銷售發(fā)票。由于存在“垃圾進(jìn)，垃圾出”現(xiàn)象，當(dāng)業(yè)務(wù)過(guò)程發(fā)生了錯(cuò)誤時(shí)，不管記錄、維護(hù)及報(bào)告過(guò)程使用的技術(shù)如何，都將造成報(bào)告錯(cuò)誤。

　　2.分離職責(zé)和責(zé)任局限于使一個(gè)人的工作核查另外一個(gè)人的工作，著重于事后監(jiān)督，而忽視了事前預(yù)防。

　　3.沒(méi)有考慮到信息技術(shù)能夠減少業(yè)務(wù)活動(dòng)中的人為錯(cuò)誤，能夠?qū)�業(yè)務(wù)與控制規(guī)則的符合程度進(jìn)行監(jiān)控，而對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)記錄，對(duì)重復(fù)數(shù)據(jù)做大量調(diào)整、核對(duì)。這樣，既和現(xiàn)代企業(yè)對(duì)AIS的要求不相適應(yīng)，又影響系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

　　4.AIS專門從事收集和處理其他部門所創(chuàng)造的數(shù)據(jù)信息的工作，獨(dú)立于業(yè)務(wù)活動(dòng)，是反映性的和糾正性的，無(wú)法檢查、控制、杜絕業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)誤。

　　5.會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員在指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、維護(hù)和評(píng)估時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)管理工作的需要而設(shè)定，局限于會(huì)計(jì)工作的范圍�？刂瞥绦蚴蔷植啃缘摹㈦A段性的，沒(méi)有考慮與可能跨越幾個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)過(guò)程有關(guān)的種種風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)以外的其它活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而其他活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)往往間接或直接地導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　二、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程

　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)過(guò)程與事件

　　業(yè)務(wù)過(guò)程是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。事件是表示業(yè)務(wù)過(guò)程中的單一活動(dòng)。一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策與管理事件。業(yè)務(wù)事件是在業(yè)務(wù)過(guò)程中執(zhí)行的與向顧客提供商品和服務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；信息事件是指對(duì)信息進(jìn)行收集、加工、存儲(chǔ)、維護(hù)、傳輸、報(bào)告等的處理活動(dòng)；決策與管理事件是管理者或其他人在計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)過(guò)程時(shí)的決策活動(dòng)，包括管理資源（人力、物力及資金）和制定戰(zhàn)略規(guī)劃等。

　�。ǘ�）事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程

　　事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)過(guò)程和事件來(lái)構(gòu)造系統(tǒng)，它以各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為中心組織數(shù)據(jù)，并獨(dú)立于應(yīng)用程序之外，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入一次，便可用于生成各種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖。EDAIS是建立在事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集業(yè)務(wù)事件的所有數(shù)據(jù)（如時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和參與者、涉及到的資源與風(fēng)險(xiǎn)等），把業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)集成在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里，同時(shí)利用信息生成工具對(duì)事件數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。即按用戶需要產(chǎn)生各種報(bào)告視圖，如明細(xì)賬、分類賬和財(cái)務(wù)報(bào)表等，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)同化處理。EDAIS數(shù)據(jù)處理流程如圖2。

　　三、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)

　　EDAIS的風(fēng)險(xiǎn)除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還有常常直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)損失的其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可概括為：業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)、信息事件風(fēng)險(xiǎn)及決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)波及到財(cái)務(wù)部門，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的控制必須貫穿于各種事件之中，而傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)忽視了許多與財(cái)務(wù)資源有關(guān)的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)

　　業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)包括：業(yè)務(wù)事件發(fā)生在錯(cuò)誤時(shí)間和地點(diǎn)；業(yè)務(wù)事件沒(méi)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、操作順序錯(cuò)誤、涉及錯(cuò)誤的人員；業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的資源類型與數(shù)量等。這些業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)用傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)AIS是很難檢測(cè)出來(lái)的。

　　（二）信息事件風(fēng)險(xiǎn)

　　信息事件中蘊(yùn)涵著信息收集、加工、存儲(chǔ)、維護(hù)、傳輸、報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)。信息收集風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)業(yè)務(wù)事件不能做出正確的判斷，對(duì)數(shù)據(jù)采用了不適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)形式，從而導(dǎo)致事件數(shù)據(jù)記錄不完整、不準(zhǔn)確或無(wú)效；信息加工風(fēng)險(xiǎn)是指不能對(duì)數(shù)據(jù)做出正確的選擇、排序、合并、更新、計(jì)算等；信息存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)是指存儲(chǔ)哪些數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)多長(zhǎng)時(shí)間、采用什么樣的存儲(chǔ)方式等發(fā)生錯(cuò)誤；維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)是指未察覺(jué)或未記錄組織的資源、參與者、時(shí)間、地點(diǎn)的變化；信息傳輸風(fēng)險(xiǎn)是指信息在AIS內(nèi)部子系統(tǒng)間或AIS與其他系統(tǒng)間傳輸時(shí)，發(fā)生誤傳、盜竊、刪除、被非法篡改等；信息報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)告輸出數(shù)據(jù)形式不當(dāng)、或匯總錯(cuò)誤，或數(shù)據(jù)提供給未經(jīng)授權(quán)的單位或個(gè)人，或未及時(shí)提供數(shù)據(jù)。

　　（三）決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)

　　決策與管理事件風(fēng)險(xiǎn)包括：未能對(duì)未來(lái)事件做出正確的預(yù)測(cè)，致使計(jì)劃制定錯(cuò)誤或不完善；由于規(guī)章制度不完善，指揮、協(xié)調(diào)、控制失效，計(jì)劃或決策方案沒(méi)有得到有效的執(zhí)行；由于對(duì)管理對(duì)象的狀態(tài)信息及管理決策目標(biāo)信息掌握不全，未能對(duì)經(jīng)營(yíng)成果做出正確的評(píng)價(jià)。

　　四、事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

　　EDAIS控制是根據(jù)事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)而提出的，它把風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程的各個(gè)事件中，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動(dòng)、信息處理、IT與風(fēng)險(xiǎn)控制的集成。

　　（一）控制業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　1.控制交易風(fēng)險(xiǎn)。建立在傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)上的AIS只能被動(dòng)地接收各業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，是反映性的。一旦業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)操作出現(xiàn)問(wèn)題而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，必然要把錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)帶入AIS，而傳統(tǒng)AIS卻無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤；EDAIS基于業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)建系統(tǒng)，針對(duì)業(yè)務(wù)事件的各種可能風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)交易授權(quán)、操作規(guī)程和業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程的控制規(guī)則。明確規(guī)定哪些人允許執(zhí)行哪些活動(dòng)，接觸哪些資源，哪些事件應(yīng)在什么時(shí)間發(fā)生在何處。這樣，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前便評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，從會(huì)計(jì)信息的源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，防止業(yè)務(wù)事件、信息事件和決策與管理事件的錯(cuò)誤和舞弊。

　　2.職責(zé)分離。EDAIS職責(zé)分離除了維持傳統(tǒng)的監(jiān)督與檢查功能外，更注重提高效率與預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生。它能夠通過(guò)共同數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)整合、連接與協(xié)調(diào)各類平衡的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)事件的相互牽制與自動(dòng)核對(duì)。例如，當(dāng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可以把其數(shù)據(jù)直接輸入到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并直接與收款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)核對(duì)，確保無(wú)誤后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不必像傳統(tǒng)AIS那樣，由會(huì)計(jì)部門分別接收各業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行核對(duì)與處理，這樣，既提高了組織運(yùn)行的效率和有效性，又提高了系統(tǒng)控制的質(zhì)量。

　�。ǘ�）把控制嵌入事件中，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制

　　傳統(tǒng)AIS作為收集與處理其他業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)而存在，控制范圍局限于會(huì)計(jì)部門，控制時(shí)間滯后于業(yè)務(wù)事件；EDAIS將業(yè)務(wù)事件與信息事件進(jìn)行整合，能把控制規(guī)則嵌入到系統(tǒng)的記錄過(guò)程、維護(hù)過(guò)程和報(bào)告過(guò)程中，使控制程序和規(guī)則成為業(yè)務(wù)過(guò)程及信息過(guò)程中不可分割的職能，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。在信息處理時(shí)，檢查和管理與事件相關(guān)的處理規(guī)則、控制程序和政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)與信息處理的實(shí)時(shí)控制。但是，為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制的適應(yīng)性，控制程序和規(guī)則要隨企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)過(guò)程和使用的信息技術(shù)的變化而改變。

　�。ㄈ�）審計(jì)監(jiān)督

　　傳統(tǒng)AIS是從手工AIS中發(fā)展而來(lái)的，僅僅收集業(yè)務(wù)事件的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有一些重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被分割后，保存在各業(yè)務(wù)部門的子系統(tǒng)中。這樣，作為審計(jì)線索的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)通常被分割存放在組織的各個(gè)不同的職能領(lǐng)域。審計(jì)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，要到各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)查找信息，然后在數(shù)量巨大的電子憑證和電子文件之間進(jìn)行拼湊。這種事后的審計(jì)與監(jiān)督工作，難度大，可信度低；在EDAIS中，每一個(gè)業(yè)務(wù)事件的有關(guān)資源、事件、參與者和地點(diǎn)的數(shù)據(jù)元素都通過(guò)記錄過(guò)程收集在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里。采用并行審計(jì)技術(shù)在AIS中嵌入審計(jì)模塊，從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中獲取業(yè)務(wù)事件的全息數(shù)據(jù)，既可測(cè)試系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)規(guī)則的符合性，又可為審計(jì)與會(huì)計(jì)人員提供追蹤與監(jiān)督業(yè)務(wù)過(guò)程的全面、詳細(xì)的電子審計(jì)線索，而且，還可允許使用各種詳細(xì)的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)估。

　�。ㄋ模┖�(jiǎn)化中間處理步驟，降低控制難度

　　由圖1可知，傳統(tǒng)AIS中間處理步驟和物理文件多，而且與企業(yè)其他系統(tǒng)間的耦合度低，系統(tǒng)間協(xié)調(diào)性差，數(shù)據(jù)傳輸難度大；EDAIS收集描述業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種多維數(shù)據(jù)并存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，按照信息需求，建立信息報(bào)告工具，直接輸出各種信息報(bào)表，大大減少了中間的處理步驟和物理文件數(shù)量。既減少了物理文件被非法篡改、盜用、攻擊、刪除的機(jī)會(huì)，又降低了AIS與其它信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的傳遞頻率，從而降低了控制難度。