內(nèi)容摘要：本文闡述了內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代管理中的作用，分析了高校在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立完善的內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性，討論了內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制中的地位與作用，并對內(nèi)部審計(jì)如何開展內(nèi)部控制制度的評審發(fā)表了自己的見解。

　　關(guān)鍵詞：高等學(xué)校,內(nèi)部控制,審計(jì)

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展的比較完善。1992年，美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告，該報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部所采取的所有相應(yīng)協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)?？梢姡瑑?nèi)部控制制度是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

　　一、建立內(nèi)部控制制度的重要性1、建立內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹，經(jīng)營方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內(nèi)部失控而導(dǎo)致企業(yè)倒閉，如巨人集團(tuán)、鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)等，內(nèi)部控制的重要性日益突出。去年我國加入WTO，政府和各界人士漸漸意識到增強(qiáng)我國企事業(yè)單位的競爭力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格科學(xué)的管理制度，有效暢通的運(yùn)行機(jī)制，只有這樣才能保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高等院校在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內(nèi)部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰(zhàn)。

　　2、高等院校的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來的損失浪費(fèi)等問題，事實(shí)上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。

　　二、內(nèi)部審計(jì)部門如何進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是一個貫穿整個經(jīng)濟(jì)實(shí)體管理的系統(tǒng)，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也不例外。而且，內(nèi)部審計(jì)在評估內(nèi)部控制有效性中充當(dāng)著重要的監(jiān)控角色，既要評價內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見；又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。各高等院校的內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起這個重任，使整個學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。另外，學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起的控制風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)的改變，這就需要有相應(yīng)的機(jī)制來監(jiān)測環(huán)境條件變化，并指明內(nèi)部控制應(yīng)該如何改變。這種監(jiān)督機(jī)制就是內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)揮著一種使內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善的功能。從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計(jì)是控制運(yùn)行體制和運(yùn)行信息的糾偏和反饋，最終幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，它是學(xué)校內(nèi)部控制中很重要的一環(huán)。

　　內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)部控制評審主要按照以下幾個步驟：

　?。ㄒ唬┱{(diào)查了解內(nèi)部控制審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制評審初期，要對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序和計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，記錄了解到的內(nèi)部控制和對了解到的內(nèi)部控制做出初步評價。在了解內(nèi)部控制時可以采取以下幾個方法：

　　1、詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)的內(nèi)部控制文件。

　　2、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。包括組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，職務(wù)說明書、程序手冊、工資記錄、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及工作底稿等。

　　3、觀察被審計(jì)單位正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運(yùn)行情況，以便了解和確定業(yè)務(wù)授權(quán)、文件記錄、程序和步驟是否與內(nèi)部控制的規(guī)定相一致。

　　4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試。

　?。ǘ┯涗泝?nèi)部控制如果審計(jì)準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備確定信賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，則審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果記錄下來，可以采用的方法有：流程圖法、調(diào)查表法、文字描述法。

　?。ㄈ?nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價記錄內(nèi)部控制以后，審計(jì)人員應(yīng)該對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和管理方面的控制進(jìn)行評價，得出總體控制是否可靠的結(jié)論。

　?。ㄋ模y試內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制測試可以采取以下兩種方式：①按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)來綜合測評內(nèi)部控制；②按照會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目來分別實(shí)施內(nèi)控測試。目前國際上通用的做法是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查和測試的內(nèi)容。審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試就是通過檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取控制有效的證據(jù)的過程。在測試的過程中，如果特定的控制環(huán)節(jié)失效，還要進(jìn)一步檢查是否有恰當(dāng)?shù)奶娲绦蚧蚋邔涌刂苼韽浹a(bǔ)控制程序上的缺陷。

　　進(jìn)行內(nèi)部控制測試的具體方法有：①相互印證式的詢問。即對同一內(nèi)部控制，通過詢問被審計(jì)單位不同層次、不同職責(zé)的人員，了解內(nèi)部控制制度的實(shí)際運(yùn)行情況。②實(shí)地觀察。即審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)場進(jìn)行觀察，考核控制執(zhí)行情況。③審查書面資料。即通過對有關(guān)憑證、賬本、報(bào)表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。④重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計(jì)人員在測試某項(xiàng)控制時，可以選擇一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照被審單位的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾做一遍，以驗(yàn)證是否能達(dá)到理想的效果。

　?。ㄎ澹┰u價內(nèi)部控制并與管理層交換意見提出改進(jìn)的建議。

　　審計(jì)人員測試完內(nèi)部控制制度以后，要根據(jù)自己的判斷對測試的結(jié)果做出評價。然后將被審單位內(nèi)部控制和管理中存在的問題向其管理層指明控制的弱點(diǎn)和可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)的意見，這種交流可以是口頭的也可以用文字的形式在管理建議書中提出。

　　內(nèi)部控制審計(jì)在我國還是新事物，它的功能及管理價值已越來越受到我國各界的關(guān)注，相信它一定能夠?yàn)槲覈逃聵I(yè)的健康發(fā)展起到一個大的推動作用。