三、存貨循環(huán)的內(nèi)部監(jiān)督與控制

    購(gòu)進(jìn)存貨、銷售存貨以及生產(chǎn)領(lǐng)用存貨，這是一個(gè)相互聯(lián)系的整體。為了緊密把握存貨的控制實(shí)質(zhì)，我們放在一起進(jìn)行介紹。企業(yè)存貨不僅關(guān)系到當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)核算，并且涉及到前后各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并影響到組織中的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力等各項(xiàng)指標(biāo)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制者，要把主要精力納入存貨核算的審查和監(jiān)控，將直接影響存貨的控制因素作為審查的重點(diǎn)。該方法直接關(guān)系到對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與控制效果。

    審查業(yè)務(wù)循環(huán)的實(shí)質(zhì)，關(guān)鍵要先審查有關(guān)的內(nèi)部控制。因?yàn)槠髽I(yè)建立的內(nèi)部控制制度與結(jié)構(gòu)，是決定企業(yè)工作能力與工作成效的基本點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。有效的工作，應(yīng)當(dāng)是井然有序、策劃周密，并且每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都控制或管理得嚴(yán)絲合縫。應(yīng)當(dāng)達(dá)到庖丁解牛，游刃有余“的境界。

    對(duì)存貨循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督與控制，要求監(jiān)督者對(duì)存貨管理中的權(quán)責(zé)分離制度進(jìn)行嚴(yán)格審查和評(píng)價(jià)，對(duì)存貨實(shí)物保管體制進(jìn)行考核，對(duì)實(shí)物收發(fā)程序進(jìn)行穿行測(cè)試，對(duì)實(shí)物盤點(diǎn)制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

    1.監(jiān)督與控制者審查的存貨戰(zhàn)略內(nèi)容，包括存貨實(shí)際儲(chǔ)存情況與測(cè)試出的最優(yōu)儲(chǔ)備量之間的差距，包括經(jīng)濟(jì)訂貨批量與消耗存貨實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)比偏差，包括最低儲(chǔ)備量與實(shí)際生產(chǎn)消耗需求之間的差距，包括存貨資金合理運(yùn)用效果，以及運(yùn)用比重情況（儲(chǔ)備資金占用、在產(chǎn)品資金占用、產(chǎn)成品資金占用）進(jìn)行審計(jì)和測(cè)試。

    2.應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨收發(fā)制度進(jìn)行的審查，包括對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、工作效率、管理存貨措施有效性、驗(yàn)收存貨制度的完善性、入庫(kù)手續(xù)的完備性、委托加工業(yè)務(wù)的核算信息準(zhǔn)確性、產(chǎn)成品完工入庫(kù)的文件資料進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。還要對(duì)存貨發(fā)出及領(lǐng)用情況進(jìn)行審查與監(jiān)督；審查限額發(fā)料制度、發(fā)放依據(jù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放數(shù)量、及時(shí)性等內(nèi)容。

    3.對(duì)存貨保管制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。要求監(jiān)督者對(duì)控制系統(tǒng)的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)保管方法的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)保管工作流程的實(shí)效進(jìn)行測(cè)試，對(duì)實(shí)際盤點(diǎn)制度的落實(shí)情況進(jìn)行分析測(cè)試。

    4.對(duì)存貨使用效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。包括對(duì)存貨資金的利用效果進(jìn)行審計(jì)，利用各種存貨周轉(zhuǎn)率、存貨平均收益情況、存貨與生產(chǎn)成本比重等進(jìn)行分析。還包括對(duì)原材料節(jié)約效率指標(biāo)進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)、存貨全行業(yè)比較分析等。

    四、固定資產(chǎn)循環(huán)的監(jiān)督與控制

    固定資產(chǎn)是企業(yè)主要生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，也是成本費(fèi)用的實(shí)際比重的大部分；內(nèi)部審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，關(guān)系到當(dāng)期損益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的可靠及完整。

    固定資產(chǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)職責(zé)劃分情況、資本預(yù)算情況、取得和購(gòu)置手續(xù)、記賬信息的及時(shí)性、資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、折舊磨損指標(biāo)合理性、資產(chǎn)報(bào)廢審批程序等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。對(duì)固定資產(chǎn)的投資決策與計(jì)劃，也要進(jìn)行測(cè)試和分析，對(duì)其可行性預(yù)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)項(xiàng)目投資規(guī)模進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)在建工程項(xiàng)目決算進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)投資效益指標(biāo)進(jìn)行考核等。對(duì)投標(biāo)招標(biāo)程序進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，可包括對(duì)標(biāo)的的審計(jì)，對(duì)招標(biāo)的公正性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)投標(biāo)單位資信情況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)開標(biāo)及議標(biāo)工作進(jìn)行詳細(xì)追蹤，對(duì)承包項(xiàng)目合同進(jìn)行法規(guī)性復(fù)核，對(duì)竣工決算指標(biāo)進(jìn)行實(shí)際測(cè)試，對(duì)工程效益的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。

    會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制，還應(yīng)該包括對(duì)沒(méi)備使用及效益情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。對(duì)設(shè)備工時(shí)、臺(tái)班數(shù)量、出租情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)單位設(shè)備工時(shí)產(chǎn)量進(jìn)行實(shí)際比較，對(duì)技術(shù)改造方案進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)改造以后的效益情況進(jìn)行追蹤審查，利用一套審計(jì)測(cè)算方法對(duì)資產(chǎn)使用效率指標(biāo)進(jìn)行定量分析。