?。壅輹?huì)計(jì)委派制的目的在于根治會(huì)計(jì)信息的失真，但會(huì)計(jì)委派制只是一種治標(biāo)的方法。要從根本上解決問(wèn)題，有必要建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，規(guī)范企業(yè)的行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

　　會(huì)計(jì)委派制是在國(guó)有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題嚴(yán)重的背景下產(chǎn)生的。這三者之間有著密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息失真是表面現(xiàn)象，而透過(guò)這一表面現(xiàn)象來(lái)看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支混亂是因，國(guó)有資產(chǎn)流失是果。而會(huì)計(jì)委派制是在我國(guó)政府極力推動(dòng)下產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)果，其目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真。其實(shí)質(zhì)是：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的條件下，由國(guó)家作為企業(yè)的所有者，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立的旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值和增值的一種新型的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。但會(huì)計(jì)委派制在理論與實(shí)踐中是有缺陷的。會(huì)計(jì)委派制是一種“治標(biāo)”的方法，而建立健全內(nèi)部控制制度才是一種“治本”的方法。單純抓住會(huì)計(jì)人員管理體制改革的問(wèn)題而忽略其他深層次的問(wèn)題，往往會(huì)掩蓋事實(shí)，推卸責(zé)任，貽誤深化改革的有利時(shí)機(jī)。為了從根本上解決問(wèn)題，有必要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　一、會(huì)計(jì)委派制的缺陷及建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

　　近幾年，我國(guó)在一些地方試行會(huì)計(jì)委派制取得了初步成果，但隨著會(huì)計(jì)委派制的逐步推進(jìn)，一些問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。?）實(shí)行政企分離，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，必然實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，自主理財(cái)。在這種情況下，由各級(jí)財(cái)政直接對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施委派，不僅損害企業(yè)自主權(quán)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向相悖，而且也影響財(cái)政效能的拓展。同時(shí)，委派會(huì)計(jì)屬企業(yè)“外來(lái)人員”，容易被企業(yè)“架空”，這種摩擦成本直接影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)效率。而如何對(duì)其所帶來(lái)的成本和收益進(jìn)行量化也無(wú)法確定。

　?。?）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員自身利益與企業(yè)利益脫鉤，會(huì)計(jì)人員只要求在會(huì)計(jì)核算上提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合理合法，而參與企業(yè)管理的關(guān)心程度下降，只對(duì)財(cái)政負(fù)責(zé)必然影響會(huì)計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)方面的職能作用。而且會(huì)計(jì)委派制將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的全部公開(kāi)化或半公開(kāi)化，有可能將企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密暴露在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的面前，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

　　（3）如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)行了兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓甚至破產(chǎn)，委派制的回旋余地太小，勢(shì)必也給會(huì)計(jì)人員增添煩惱和顧慮。

　?。?）與會(huì)計(jì)委派制相應(yīng)的配套措施滯后，沒(méi)有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會(huì)計(jì)的選拔、獎(jiǎng)懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。

　　基于以上的考慮，筆者以為，目前進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，用以遏制會(huì)計(jì)信息失真，根治社會(huì)腐敗，阻止國(guó)有資產(chǎn)流失，雖然不能否認(rèn)它是一種見(jiàn)效快的辦法，但它并不是一條長(zhǎng)久之計(jì)。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：①法規(guī)制度控制，即企業(yè)以國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行控制；②組織機(jī)構(gòu)控制，指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制；③人員素質(zhì)控制，是指對(duì)企業(yè)職工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制；④職務(wù)分離控制，即對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離所形成的控制；⑤授權(quán)控制，是指企業(yè)各級(jí)人員只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制；⑥目標(biāo)計(jì)劃控制，指根據(jù)企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制；⑦內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，指通過(guò)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督所進(jìn)行的控制，它主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制；⑧財(cái)產(chǎn)管理控制，是指為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整所進(jìn)行的控制；⑨業(yè)務(wù)程序控制，是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)范手續(xù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)所進(jìn)行的控制；⑩內(nèi)部審計(jì)，是指由部門或單位內(nèi)部的專職機(jī)構(gòu)及人員對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。有鑒于此，筆者以為建立企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩，而且十分必要。因?yàn)椴还苁菑钠髽I(yè)管理出現(xiàn)的漏洞看還是從企業(yè)管理層次、管理跨度的變化看，都急需建立內(nèi)部控制制度。

　　二、內(nèi)控的目標(biāo)及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

　　內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)等環(huán)境的變化經(jīng)歷了豐富多彩的發(fā)展歷程，大致可以劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架4個(gè)發(fā)展階段。其中，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）五大學(xué)會(huì)共同組成的COSO委員會(huì)，于1992年發(fā)表，并于1994年修訂的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了內(nèi)部控制整體框架的新階段。該報(bào)告所指的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果與效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)所提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。通過(guò)這一定義，可以很清楚地看出內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵循相關(guān)的法律和法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度能否充分發(fā)揮效能，關(guān)鍵在于制度的落實(shí)。為此，筆者從以下幾方面提出解決對(duì)策：

　?。?）增強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。突出其核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。

　?。?）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化能為內(nèi)部控制程序的落實(shí)創(chuàng)造較好的人文環(huán)境。

　?。?）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的重要組成因素，同時(shí)是內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素。它是落實(shí)內(nèi)控的一個(gè)保證。

　?。?）建立落實(shí)機(jī)制。制度落實(shí)好壞，除人的主觀因素外，還需要有相應(yīng)的機(jī)制來(lái)制約。需要建立相關(guān)人員的責(zé)任制、定期考核機(jī)制和必要的責(zé)任追究機(jī)制，使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道。

　　以上所述的幾點(diǎn)對(duì)策，相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。強(qiáng)化董事會(huì)的作用是落實(shí)內(nèi)部控制制度的前提；建立健全企業(yè)文化建設(shè)、提高人員素質(zhì)是手段；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是保證；建立落實(shí)機(jī)制是關(guān)鍵。