準則是一公共職業(yè)為獲取社會公眾的信任和提高執(zhí)業(yè)的工作質量而制定的延續(xù)的、得到全行業(yè)公認的，通過行業(yè)的內在約束力來貫徹實施的行為規(guī)范?！掇o?！分袑蕜t的注釋為“法式、標準”等含義，意為具有約束力的行為規(guī)范。所有的職業(yè)均受制本行業(yè)從業(yè)人員所公認的準則的指導，同樣資產評估準則即是為保證和提高評估工作質量而制定的評估人員進行評估活動的行為規(guī)范。

　　目前，無論是發(fā)達國家，還是新興國家，為了促進資產評估業(yè)健康有序的發(fā)展，都把制定資產評估準則作為行業(yè)發(fā)展中的重要任務來完成。借鑒國際慣例，結合我國資產評估的實踐，把我國未來的資產評估準則體系框架劃分為技術準則、職業(yè)道德準則、質量控制準則以及后續(xù)教育準則4個部分。

　　一、技術準則技術準則由基本準則、具體準則和具體指導準則、解釋性說明3個層次組成。

　　（一）基本準則由于基本準則是覆蓋整個準則的共性準則，因此，應該將概念、術語、職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、保密責任等設計其中。

　　1.基本概念、定義。

　　（1）關于“資產”的概念。不同學科對資產的概念有不同的回答。目前國內評估中所述的“資產”概念與會計學中的概念基本相同，即資產是企業(yè)可占有和控制的資源，通過這些資源，可以合理預期未來的經濟收益。而美國的USPAP雖沒有對資產定義的描述，但卻將資產劃分為不動產、動產、無形資產和珠寶首飾等，它們強調"資產的權利事實".評估學中所說的資產即具有經濟資源的屬性，強調收益性，又強調權利構成。因此，資產應當是一種收益的權利，它可能是某種使用權、租賃權、所有權、特許權，或它們之間的某種組合。在這里應當強調資產是取得收益的權利，而不是有形資產和無形資產本身。

　?。?）關于“價值”的概念。評估學中所述的價值概念完全是一個經濟學概念，反映了在一定市場體系下資產供求雙方的市場觀念。價值和價格在評估理論中是有區(qū)別的，價格是一個給定的，通常是固定的或可決定的，價值只是一個理論概念。影響資產價值的因素主要包括資產本身的效用、替代資產的價值、消費者的消費偏好、 國民收入水平、社會支付能力、人們對未來收益的預期、市場的類型和政府的有關政策。

　?。?）資產評估的原則。注冊評估師在形成價值意見的過程中往往遵循一些公認的原則，這些原則應包括現(xiàn)實性原則、公開市場原則、科學性原則以及持續(xù)經營原則、替代性原則、供求原則、競爭性原則、變化原則、預期原則、規(guī)模經濟原則等等。

　　2.職業(yè)道德要求和職業(yè)謹慎。注冊評估師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行評估業(yè)務，發(fā)表評估意見。

　　3.專業(yè)勝任能力。要求注冊評估師應當具備專門學識與經驗，經過適當的專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。

　　4.保密責任。要求注冊評估師對評估過程中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

　　5.注冊評估師的評估責任。評估師的評估責任是按照法律法規(guī)以及評估的專業(yè)要求對委托評估的資產發(fā)表價值意見。

　?。ǘ┚唧w準則具體準則的設計最重要的是把握具體評估準則的分類依據。

　　1.評估目的分類。TIVS的具體準則采用以評估行為目的為主分類的方式。這種分類方式，有其深遠的歷史背景。由于TIVS主要是以不動產為評估對象，評估客體比較單一，所以在設計上采用了按評估價值類型確定。

　　2.資產類型分類。隨著評估業(yè)務的發(fā)展，評估客體越來越多，許多國家在制定評估準則時，已經開始研究制定各類資產的準則，如無形資產，企業(yè)整體資產等。因此，無論從我國資產評估歷史考察，還是對各國資產評估發(fā)展趨勢判斷，按照不同類型資產分別制定具體評估準則有其合理性。

　　按照資產類型制定具體評估準則，首先應確定資產的種類。確定資產種類的原則一方面根據資產的特征確定；另一方面根據其獨立存在性確定。以前，通常按照會計科目反映的資產種類進行評估。這樣做的弊端很大。

　　例如，會計計價中的固定資產，其標準是單位價值高，使用年限一年以上，機器設備、房屋、建筑均包含在其中；但從資產評估角度來說，機器設備、房屋建筑物的功能、性能不同，評估差異性很大，應按其自身特征，選擇適當的方法、參數進行評估。因此，房屋、建筑物、機器設備應分別作為獨立的資產類型設計評估準則，而不是籠統(tǒng)地作為固定資產評估。與之相類似的如“在建工程”，會計學上在建工程分別屬于房屋、建筑物、機器設備等的特殊形式，但從評估的角度看，單獨把在建工程作為評估對象研究是不合適的，更不能形成在建工程評估準則，在建工程應分別在房屋建筑物和機器設備評估中考慮。此外，無形資產、企業(yè)整體資產均可以作為獨立資產，形成相應的具體評估準則。

　　各種類型的資產具有不同的特點，評估過程中考慮的因素、所用參數指標也不一樣，這是各類資產評估具體準則的差異所在。但各類資產的評估規(guī)律是共同的，這就要求在具體準則的制定中，對各具體準則所涵蓋的內容及內容安排應有統(tǒng)一的要求。另外，資產評估程序可以反映資產評估的過程。因此，在按照資產類型進行分類的同時，制定各個程序的具體準則，即可以體現(xiàn)資產評估過程的系統(tǒng)性和完整性，也便于評估師在評估操作中理解和執(zhí)行資產評估準則。

　　二、職業(yè)道德準則職業(yè)道德是指與人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的并具有自身職業(yè)特征的道德準則和規(guī)范

    而資產評估職業(yè)道德是指人們在從事資產評估職業(yè)時應當遵循的道德準則和規(guī)范。它應當體現(xiàn)資產評估職業(yè)特征，反映對資產評估人員的特殊要求，其基本作用是調整資產評估行業(yè)內部、外部的各種社會關系。評估師的專業(yè)水平和職業(yè)道德決定了社會公眾的信賴和認可程度，因此，資產評估準則體系中，除了包括制約資產評估業(yè)務行為的內容外，還應包括資產評估職業(yè)道德準則。

　　基于對職業(yè)道德在評估中的特殊重要性的考慮，幾乎任何一個國家的評估準則中都不會忽視對職業(yè)道德的要求。最典型的是TIVS和USPAP.TIVS中關于職業(yè)道德方面的規(guī)定很多，雖然沒有制定單獨的職業(yè)道德準則，實際上關于職業(yè)道德方面的規(guī)定貫穿整個TIVS始終。例如：在每一個準則說明的第一項都規(guī)定："在接受一項評估業(yè)務之前，評估師應當確信其具有足夠的知識、經驗和能力按照國際評估標準和其他公認評估準則完成該業(yè)務，或者在接受評估業(yè)務委托前向客戶披露存在的任何上述各方面缺陷".而美國的USPAP則具有專門的職業(yè)道德條款，具體包括行為、管理、保密和檔案管理4個部分。

　　結合我國實際和國外職業(yè)道德準則制定的先進經驗，參照我國相關中介行業(yè)的職業(yè)道德的規(guī)定，我國的評估師職業(yè)道德準則應包括以下4個方面的內容：

　　（一）評估師的基本職業(yè)品德（一般原則）

　　這是指評估師應具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立性、客觀性、科學性。

　　所謂獨立性是指資產評估的機構和評估師從實質上和形式上都獨立于所服務的對象和其他外部組織，不受被評估資產各方當事人利益的影響。所謂客觀性是指評估人員要從實際出發(fā)，認真調查研究，掌握真實可靠的第一手材料，采用符合實際的標準和方法，得出合理、可信、公正的評估結論。所謂科學性是指評估師在評估過程中，應根據特定目的和科學的方案，采用科學的評估程序和方法進行評估。

　　（二）評估師的專業(yè)技術責任1.評估師正確選擇和解釋計價標準的責任。不同的評估目的采用的計價標準不同，選擇何種計價標準，體現(xiàn)了評估師的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任。同時評估師應就所選擇的計價標準的含義，適用業(yè)務及條件作必要的解釋，防止評估結論被有意或無意的誤用。

　　2.評估師對提供的評估結論的責任。評估師在評估過程中存在的多種計價標準、技術方法和計算公式的選擇，以及技術誤差因素的影響，使評估值不可能絕對準確，但評估師有責任避免做出不正確的數值結論。

　　3.不超出專業(yè)范圍服務的責任。評估師作為一種專家，不可能具有多領域專門知識，評估師超出自己專業(yè)能力范圍承接業(yè)務，應外聘該領域專家協(xié)助，否則，應視為執(zhí)業(yè)能力與評估業(yè)務不一致，是不道德的。

　　4.評估師接受培訓、教育的責任。評估師的專業(yè)執(zhí)業(yè)資格須經嚴格的專業(yè)課程考試合格后取得 .對已取得執(zhí)業(yè)資格的評估師也應不斷補充新知識，進行后續(xù)教育，以保證評估師在專業(yè)領域的領先水平。

　?。ㄈ┰u估師的公共關系評估師的公共關系包括評估師與客戶的關系、與公眾的關系、與同行的關系。

　　1.評估師與客戶的關系。這是服務與被服務的關系，評估師為客戶提供的應該是有償的、符合執(zhí)業(yè)標準的專業(yè)性服務，這種關系以專業(yè)責任為基礎，以不影響評估業(yè)務公正性為前提。評估師對客戶委托的業(yè)務所做出的結論不以客戶的好惡和利害為轉移；評估師應如實讓客戶明白自己所具有的專業(yè)能力和資格，不得作不實的或模糊的宣傳；評估師還應根據客戶的具體情況，對客戶委托評估這一事實及評估結論做好相應的保密工作。

　　2.評估師與公眾的關系。評估師對客戶委托的資產項目做出評估結論，在客戶利用這個結論時，常常涉及到第三方的利益，有些項目還可能較直接的涉及到社會公眾利益。公眾或第三者對評估機構和評估師的信賴程度，取決于評估結論是否客觀、公正，不帶任何偏見。評估師在執(zhí)行評估業(yè)務時，應充分關注公眾利益和可能利用評估結論的第三者的利益。

　　3.評估師與同行的關系。評估師之間，評估機構之間應當建立競爭、配合、共同維護和提高行業(yè)信譽的同行關系。在處理同行關系時應遵守下列規(guī)則：以自身執(zhí)業(yè)水平維護和提高行業(yè)信譽，不中傷同行，也不作渲染性廣告宣傳自己；不采用壓價收費、支付回扣等不正當競爭手段招攬業(yè)務；一個評估師不得在多個評估機構中任職，只能在所在評估機構中執(zhí)業(yè)。

　?。ㄋ模┰u估師與評估對象和結果的關系評估結論是客觀、公正、科學的專業(yè)結論，是委托人或評估師意志的體現(xiàn)。而評估師與評估對象的關系，有時又與上述要求難以一致，因此，在處理評估師與評估對象、評估結論三者關系時應遵守以下規(guī)則：評估師應回避有利害關系的評估業(yè)務，這種利害關系主要指擁有評估對象的所有權；作為評估資產的產權交易的一方或其中一方的組成人員；充當被評估對象的資產業(yè)務代理人；參與評估資產的管理。上述利害關系，無論是現(xiàn)實的，還是預期將會發(fā)生的，都可能引起人們對評估報告的客觀性、公正性的懷疑，都應回避。

　　評估師對評估結論的做出、發(fā)表和簽署，應當持有應有的謹慎，評估師不得輕率發(fā)表初步的，有待修正的不符合執(zhí)業(yè)標準的評估結論，致使損害職業(yè)聲譽；評估報告中的署名，應是實際參加評估的評估師，不得由未參加的人員簽名，也不得只簽評估機構名稱及法定代表人姓名而不簽評估師姓名，評估師之間意見嚴重分歧以至無法統(tǒng)一的，不得隱去一方，只表達另一方意見。

　　三、質量控制準則資產評估質量是指資產評估結果質量和資產評估行為質量。

    資產評估質量控制標準是圍繞資產評估質量的特性和要求，為確保資產評估質量，要求評估工作符合資產評估職業(yè)標準和工作規(guī)范而建立的制度、政策和程序的總稱。

　　建立資產評估質量控制標準可以指導、監(jiān)督資產評估機構及其管理機構進行資產評估質量控制，并為衡量、判斷和評價質量控制的有效程度提供標準和尺度，因此也是資產評估準則體系不可缺少的組成部分。

　　資產評估質量控制標準，應是以資產評估項目質量控制為基礎，以評估機構全面質量控制為核心，以資產評估協(xié)會和國家監(jiān)管部門監(jiān)督、考核為補充的質量控制標準體系。具體內容如下：

　　（一）資產評估項目質量控制標準資產評估項目質量控制標準是指在進行某一評估項目時，資產評估機構進行質量控制的依據或指南，以考核某一資產評估項目從前期調查、接受委托、現(xiàn)場勘察、評定估算、到出具報告全過程，是否遵循了資產評估法規(guī)和資產評估準則的系列制度和程序。具體包括：1.對資產評估業(yè)務程序的規(guī)定性。任何一項業(yè)務和程序都應包括前期調查、簽定業(yè)務約定書、編制計劃、現(xiàn)場勘察、收集信息、計算分析、匯總與審核工作底稿、撰寫評估報告。

　　2.對資產評估業(yè)務的合理控制制度。其內容主要包括：

　?。?）簽約制度。每一項資產評估業(yè)務，必須簽訂業(yè)務約定書，并在委托書中明確評估目的、評估對象、評估基準日、評估工作完成時期、客戶應提供的資料以及其他應說明的問題。

　　（2）委派人員制度。評估機構對每一項資產評估業(yè)務的執(zhí)行人，必須合理安排與分工。特別是明確項目負責人、明確每一位評估人員的職責，提醒評估人員特別是評估師，遵守職業(yè)道德和資產評估準則，熟悉委托評估對象的基本情況，具備相關的專業(yè)能力并發(fā)揮各自所長。

　?。?）編制、審核評估方案制度。明確由項目負責人組織編寫評估方案，組織評估方案的分析、討論，并交高級評估師或總會計師或總工程師審核。

　?。?）指導和監(jiān)督制度。具體包括：首先項目負責人和注冊評估師要指導助理人員在工作中應注意什么問題；應按怎樣的方式、技巧完成評估程序；收集哪些資料信息；怎樣做工作底稿和進行調查；如何分析和預測資產的未來收益，測試資產的成新率等；以及要求達到怎樣的目的。其次，項目負責人和注冊評估師對助理人員工作底稿要進行審核，以保證評估質量。最后，合理有效的監(jiān)督整個評估過程。監(jiān)督機構（或人員）對評估工作進度、評估工作質量進行監(jiān)督。通常由項目負責人對各評估人員職責的履行情況進行監(jiān)督，或進行評估方案的修正調整；高級評估師或總工程師對整個評估項目進行再監(jiān)督。項目負責人或會同高級評估師或總工程師解決職業(yè)判斷上的分歧，并負責對資產評估報告的審核與簽發(fā)。

　?。?）檢查與復核制度。具體包括：檢查資料信息收集的充分性、準確性和時效性；評估方法選用的恰當性；分析、判斷、推理的科學性、正確性；資產評估目的與估價標準和評估方法的匹配性以及評估人員是否嚴格遵循了資產評估標準和職業(yè)道德；整個資產評估過程和結果是否實現(xiàn)了委托評估的要求；復核各種計算方法、計算結果和評估工作底稿。

　?。ǘ┤尜|量控制標準全面質量控制標準就是為保證和提高資產評估質量，組織各職能部門和全體資產評估人員，通過建立整套資產評估質量控制體系，綜合運用各種資產評估質量控制措施、程序、方法、控制影響資產評估質量的各因素，用以獲得一個具有一定公允性的資產評估結果。全面質量控制標準應包括：目標責任控制制度、評估人員質量要求、評估機構內部機構設置及管理制度、評估人員質量要求、考核與評價評估質量標準、評估質量控制程序、評估質量控制方法。

　　1.目標責任控制制度。為使評估機構內部各部門、各層次、各環(huán)節(jié)以至每個成員按照統(tǒng)一目標、方向，一致行動，確保資產評估質量，則要求把所有評估項目的質量控制目標，按部門逐層進行分解，落實到每個評估項目的每個環(huán)節(jié)和每一個評估人員，并授予相應的責權，使每個部門、每個評估人員明確質量控制目標責任。評估機構也可以此來考核和評價每個評估人員和各部門是否按目標責任要求履行自己的職責。

　　2.評估人員素質要求。評估機構應規(guī)定評估人員遵守職業(yè)道德，有較高的業(yè)務能力，并定期考核和培訓，對合格者予以獎勵或晉升，對不合格者給予處罰或辭退。

　　3.資產評估機構內部機構設置和管理制度。評估機構的內部管理制度要完善、有效，特別是質量控制制度和質量考核制度要設置專門的質量檢查監(jiān)督部門或人員。

　　4.評估方案執(zhí)行效果控制。道德要求評估人員按評估標準執(zhí)行評估方案，由項目負責人監(jiān)督每個項目、每個環(huán)節(jié)、每個評估人員，而評估人員之間要互相監(jiān)督評估方案的實施。

　　5.考核、評價質量標準。評估機構應有專門的部門或人員對全面質量控制進行考核、評價。其考核、評價主要針對每一個評估人員是否履行其職責，是否實現(xiàn)了評估目標。可采用分等級的形式對評估質量控制進行定級考核。

　　6.評估質量控制程序。評估質量控制必須貫徹到整個資產評估過程之中，且把質量按層次、順序逐一控制。從層次上來說：決策層保證評估工作計劃的預見性和可行性，保證中層領導和組長的素質，對整個評估基礎上的實施過程執(zhí)行間接控制與監(jiān)督，對評估報告進行質量檢測，把住最后質量關。中層領導確保評估人員素質，對所負責的項目又組織又執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中進行直接監(jiān)督與控制，保證編寫評估報告的質量。執(zhí)行者保證自己遵守職業(yè)道德、遵循資產評估標準，按評估方案完成自己崗位上的任務。從順序上來說，資產評估過程中，每一道程序都不能將上一程序評估質量偏差帶到下一程序中，發(fā)現(xiàn)評估質量偏差應及時采取補救措施，修正評估程序。

　　7.評估質量控制方法。評估質量控制方法采用分層、分環(huán)節(jié)質量控制法，關鍵點質量控制法，復查質量法，自查互查質量法。

　　（1）分層質量控制法。是指按每一評估機構內部組織設置的級次質量控制。主要包括：首先，評估機構內部各層次據各自的目標責任對本層次所要履行的業(yè)務進行質量控制，決不將各自偏差帶入下層次，下一層次工作也是對上一層次質量的考核，若有偏差則及時調整；其次，建立自上至下的質量監(jiān)督體系，即高層次必須對下一層次的評估業(yè)務進行定期或不定期的經常性檢查、評定，并提出改進意見。而下一層次須向上一層次報告評估工作質量信息。常見的辦法是工作底稿層層審核法。

　　（2）分環(huán)節(jié)質量控制法。是按評估工作全過程不同環(huán)節(jié)進行質量控制的方法。主要包括：首先根據每個業(yè)務環(huán)節(jié)的質量控制內容和目標責任，對環(huán)節(jié)的質量進行控制；其次，據反饋控制原理，評估過程中每一個環(huán)節(jié)的下一環(huán)節(jié)應對上一環(huán)節(jié)的質量做出評價，控制辦法采用"節(jié)節(jié)"審核法，即對每一環(huán)節(jié)完工后，須由項目負責人審核無誤后再進入到下一個環(huán)節(jié)。

　?。?）關鍵點質量控制法。是把握每一項資產評估業(yè)務的關鍵點，由高級評估師或總會計師或總工程師或項目負責人重點檢查、控制關鍵點的質量。一般來說不同的評估對象，不同的評估方法會有不同的關鍵點，但也有其共同的地方。如收集資料信息的可靠性和完整性、計算結果的準確性、評估假設的恰當性、評估結果的公允性等。若在評估過程中控制了這些關鍵點的質量，則基本上能保證該項資產評估的質量。

　?。?）復查質量法。是指組織質量復查小組（或復查人），在評估報告出具之前，進行全面檢查。采用業(yè)務追蹤質量復查，或采用完工復查，在評估實施階段結束、評估報告簽發(fā)之前組織復查人員對評估項目進行復查。

　?。?）自查互查質量法。是要求每一評估人員對自己的工作底稿進行自查，也可由評估小組內部評估人員互相檢查工作底稿。還可由評估機構指派業(yè)務能力強的評估師或總會計師、總工程師對薄弱環(huán)節(jié)、關鍵點進行復查。

　　四、后續(xù)教育準則注冊評估師的素質可以從專業(yè)知識和勝任能力兩個方面進行衡量。

    注冊評估師的專業(yè)知識主要依靠學習獲得，學習的途徑包括系統(tǒng)的和零散的理論、技術與方法的學習，以及專業(yè)實踐鍛煉。專業(yè)知識的擁有與否可以通過專業(yè)資格認定的方式（如考核、考試）加以檢驗和控制，當然也必須通過后續(xù)教育方式不斷的鞏固、更新和提高。注冊評估師的專業(yè)勝任能力是在取得專業(yè)知識基礎上，通過職業(yè)后續(xù)教育，在評估實踐中發(fā)展起來的。因而注冊評估師的專業(yè)素質可從知識教育、資格考試和后續(xù)教育三方面進行考察。其中職業(yè)后續(xù)教育是提高注冊評估師專業(yè)素質不可或缺的重要一環(huán)。

　　按照"成文法"的一般模式，原中國資產評估協(xié)會已經制定了資產評估后續(xù)教育規(guī)范，只是從效力上還未上升到準則高度。它包括了：總則、一般原則、內容和形式、組織與實施、檢查與考核等要素。未來的后續(xù)教育規(guī)范同樣應包含這幾方面的內容。

　　1.總則。說明準則制定的目的與依據、職業(yè)后續(xù)教育的涵義及準則適用范圍。

　　2.一般原則。主要規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的總體要求，包括教育中的責任。如注冊評估師應當在整個執(zhí)業(yè)生涯中接受職業(yè)后續(xù)教育；注冊評估師及評估事務所應當根據要求，采用適當的職業(yè)后續(xù)教育形式，合理確定職業(yè)后續(xù)教育內容；中國資產評估協(xié)會應當合理組織并有效實施職業(yè)后續(xù)教育，以不斷提高注冊評估師全行業(yè)的職業(yè)水平。

　　3.內容和形式。主要規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育應當包含的內容和可以采取的形式。一般來講，內容包括：國家相關法律法規(guī)；資產評估準則及其他職業(yè)規(guī)范；資產評估理論；執(zhí)業(yè)所需的相關知識和技能。而形式則應根據實際情況和需要而定。

　　4.組織與實施。主要對資產評估職業(yè)后續(xù)教育如何進行組織和實施做出規(guī)定，包括各級職業(yè)組織、評估事務所、注冊評估師在職業(yè)后續(xù)教育中的具體職責與履行培訓計劃的制定等。

　　5.檢查與考核。主要規(guī)定資產后續(xù)教育的評價方法與獎罰措施，包括職業(yè)后續(xù)教育時間的計算方法，未完成規(guī)定后續(xù)教育的處罰措施。