荷蘭位于歐洲西部，人口密度之高居西歐榜首，但荷蘭的經(jīng)濟發(fā)展水平卻不亞于西歐其它諸國。荷蘭經(jīng)濟的飛速發(fā)展除了政治、社會、文化等因素合力作用之外，經(jīng)濟因素起了決定性作用，其中合理的稅制、科學先進的稅收征管手段起了積極的促進作用，本文擬探討荷蘭稅收征管方面的先進經(jīng)驗和管理技術，以期對我國的稅收征管改革和完善有所稗益。

　　一 荷蘭稅收征管的特征

　?。ㄒ唬┮约{稅人為管理對象的組織機構

　　荷蘭稅務當局依據(jù)不同納稅人分為個人、中小公司和大公司三大類。同時，將參與進口、出口和商品轉(zhuǎn)移的納稅人（包括個人、中小公司和大公司）作為第四大類。荷蘭稅務總局按照四大類下設五個業(yè)務司，即大公司稅務司、南部稅務司、北部稅務司、個體稅務司和關稅司。各業(yè)務司下轄一定數(shù)量的分局，每個稅務分局下設5個到10個稅務分隊，平均200人至300人左右。各稅務分局負責管理其各納稅人所有稅種的應納稅額。這種以納稅人為管理對象的組織機構設置，既為納稅人在同一地點繳納所有稅種的應納稅額提供了方便，又提高了稅務人員工作效率。

　?。ǘ┱_處理征納雙方的關系

　　荷蘭稅務當局十分重視鼓勵和培養(yǎng)納稅人的自愿納稅意識。對待納稅人要做到：注重預防、科學選案、密切注視納稅人的新動向、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。

　　為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務的目的旨在幫助納稅人認真履行納稅義務。服務包括：友善地對待納稅人；盡可能多地與納稅人溝通；正確對待納稅人的批評與建議。

　　掌握必要的有關納稅人的信息和使納稅人了解熟悉稅收知識是正確處理征納雙方關系的前提條件。稅務當局以各種不同形式為納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關系。稅務人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時了解稅收知識，諸如兼并、破產(chǎn)等商務活動的涉稅事項。同時縮小稅務稽查工作的范圍，節(jié)約稅收征管成本，提高征管效率。

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　　稅收征管的基礎是納稅人呈送給稅務當局的完稅表。稅務當局除了從完稅表中收集稅務信息外，還必須收集有關納稅人其它需要予以特別注意的信息。由于完稅表的數(shù)量相當龐大，加之稅務當局的人力有限，因此最為棘手的工作是決定哪些納稅人需要予以特別注意。這一選案過程的科學、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實踐中，荷蘭稅務當局依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形式：

　　1.對信譽較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表由計算機或管理人員按事先制定的有關標準直接進行結算處理。

　　2.對部分納稅人呈送的完稅表進行檢查。這種檢查由于通常是由稅務檢查官員在稅務當局內(nèi)部進行的、故稱之為案頭審查。案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務檢查官對完稅表的部分內(nèi)容進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內(nèi)容進行審查。

　　3.由稅務人員到納稅人所在地對其會計記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查。

　　4.其它對待形式。

　　從上述分類可以看出，一旦實施科學的選案決策之后，稅務稽查的重心就落在實地審查上了。稅務人員在長期的稅收征管實踐中摸索出了一種行之有效的稅務審計的稽查方法。稅務審計是指稅務審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務進行檢查的過程。這一過程包括下列基本程序：

　　選擇賴以執(zhí)行的標準─—收集審計證據(jù)─—比較審計證據(jù)和審計標準──分析兩者之間的差異─—做出審計結論─—將審計結論通知有關當事人。

　　稅務審計是一項專業(yè)性極強的工作。荷蘭稅務當局專問配備了既懂稅務知識又懂會計、審計業(yè)務的稅務審計師來執(zhí)行審計任務。為了保證稅務審計的質(zhì)量，當局制定了合理的審計政策、稅務審計標準和規(guī)范的審計程序。當局還對稅務審計師的知識水平結構和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求。

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　　荷蘭稅務當局在稅收征管過程中運用計算機管理手段，建立了遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡。

　　信息系統(tǒng)為荷蘭稅務當局進行數(shù)據(jù)處理和檢索提供了極大的方便。目前，荷蘭稅務當局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。

　　二 對我國建立新稅收征管模式的啟示

　　（一）設置與市場經(jīng)濟體制相適應的稅務組織機構

　　我國正逐步由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，順應這一轉(zhuǎn)軌，構建新的稅收征管模式是及時的、必要的。新稅收征管模式的正常運行在很大程度上取決于稅務組織機構設置的合理與否。鑒于我國稅收征管的外部環(huán)境與荷蘭存在較大差異，我國稅務機構設置不能照搬荷蘭模式，但荷蘭稅務機構設置所遵循的“效率”、“以納稅人為管理對象”的原則，對我國稅務機構設置具有現(xiàn)實參考意義。在肯定新稅收征管模式的前提下，筆者認為，有必要重新審視現(xiàn)行以“稅種為導向”的國稅、地稅機構分立的做法。筆者認為，國稅、地稅機構分設，一方面給納稅人造成不便，因為同一納稅人要按不同稅種去國稅局辦稅廳和地稅局辦稅廳納稅，這很顯然違背了“優(yōu)化服務”原則；另一方面又無謂地增加了征稅成本，因為國稅、地稅的稅務稽查人員有時對同一納稅人分別進行審查，這顯然不符合“效率”原則。因此，只有既參考國際上的做法又根據(jù)自己的國情設置稅務組織機構，才能與本國市場經(jīng)濟體制相一致、協(xié)調(diào)。

　　（二）配備專門的稅務審計師，建立科學的稅務稽查方法體系

　　新的稅收征管模式賦予了稅務稽查新的內(nèi)涵。這表現(xiàn)在稅務稽查的內(nèi)容和范圍跟以往相比都發(fā)生了變化，稅務當局正面臨著手制訂一系列科學、合理、有效和可行的稅務稽查程序和方法。筆者認為，荷蘭稅務當局投入大量稅務審計師專司稅務審計的做法可資借鑒。建議國家稅務總局制定具體辦法，通過公開招聘的方式，錄用社會上那些具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師，在把他們充實到稽查一線之前，有針對性地對其進行稅務知識的教育和培訓。同時，不斷歸納?？偨Y出包括稅務審計方法在內(nèi)的一套切實適合國情的稅務稽查方法體系。

　?。ㄈ┱_處理征納雙方的關系

　　既能使稅務人員及時。順利地開展工作并圓滿完成任務，又能增強納稅人自愿納稅的自覺性和主動性。正確處理征納雙方的關系包括兩方面的含義：一是稅務人員必須依法充分履行自己的職責；二是必須切實保障納稅人的合法權益并盡可能地為其提供優(yōu)質(zhì)服務。從我國現(xiàn)實情況來看，首先，稅務人員必須提高自身的素質(zhì)，做到既懂有關法律制度又懂稅收征管業(yè)務。其次，必須樹立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務的觀念。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務決不能只停留在曰頭上，而必須采取具體的措施并付諸行動。這些措施包括設置稅收政策宣傳。咨詢機構；健全完善稅務代理制度；設置和配備處理納稅人批評與建議的機構和人員等等。

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　　新的稅收征管模式要求把稅收征管的全過程納入計算機監(jiān)控和管理。只有建立龐大的有關納稅人情況的信息處理中心，才能為決策迅速提供所需的相關信息。鑒于我國目前特別是農(nóng)村仍以手工管理為主體的現(xiàn)實，計算機應用應采取分主次。分階段實施的戰(zhàn)略。對涉及稅務登記、納稅申報、稅款征收、滯納稅款的催繳。選案等日常管理的環(huán)節(jié)，應盡早運用計算機管理，然后逐步實施各地區(qū)計算機網(wǎng)絡聯(lián)網(wǎng)，直至最后建立以國家稅務總局為中心。遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡。

　　主要參考資料：

　?。? ）Tax Auditing Handbook一A Dutch perspective，1BFD Publications BV，19960.

　　（2）錢國玉《推行新的征管模式注意的幾個問題》（《中國稅務》1997年第6期）。

　　作者簡介：

　　鄧小洋，男， 1964年出生，現(xiàn)在上海財經(jīng)大學攻讀博士學位。1996一1997年度赴荷蘭做訪問學者?，F(xiàn)已發(fā)表論文、譯文50余篇。