近年來，我國農產品加工業(yè)得到了較快發(fā)展并已成為國民經(jīng)濟發(fā)展中頗具潛力的增長點，備受社會各界的廣泛關注。稅收作為國家宏觀調控的一項重要經(jīng)濟手段，在調整產業(yè)結構、發(fā)展基礎產業(yè)方面起到了很好的政策引導作用。因此，從稅收角度提出發(fā)展我國農產品加工業(yè)的政策建議，對于加強國家稅收政策的宏觀調控，促進農產品加工業(yè)的健康發(fā)展，穩(wěn)步推進社會主義新農村建設，具有十分重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實意義。

　　一、現(xiàn)行農產品加工業(yè)的稅收政策分析

　　目前，我國并沒有專門制定針對農產品加工業(yè)的稅收政策，而是主要通過國家有關部門制定的一些優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的。主要有2000年10月農業(yè)部等八部委制定的《關于扶持農業(yè)產業(yè)化重點龍頭企業(yè)的意見》，2002年11月國務院辦公廳印發(fā)的《關于促進農產品加工業(yè)發(fā)展的意見》，2003年11月國務院發(fā)布的《關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，2004年與2005年中央1號文件中規(guī)定的農產品加工業(yè)政策等。這些稅收優(yōu)惠政策的實施在一定程度上減輕了農產品加工企業(yè)的稅收負擔，促進了農產品加工業(yè)的發(fā)展壯大；但同時也存在著稅收政策運行中的不足，具體反映在以下幾個方面：

　　一是農產品范圍與標準界定不清，進項稅額難抵扣。按照稅法規(guī)定，農產品加工企業(yè)銷售外購農產品以及外購農產品簡單加工后形成的初級農產品再銷售的，按13%的稅率計征增值稅；實行由農產品加工企業(yè)自行開具農產品收購發(fā)票，或者以從小規(guī)模納稅人購進農產品時取得對方開具的普通發(fā)票，并按收購發(fā)票票面金額的13%計提增值稅進項稅額。但現(xiàn)行《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）對農產品的解釋為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。實際上，這個初級產品還包括部分以農產品為原料經(jīng)簡單加工而成的農產品初級加工品或附產品。一方面由于農產品注釋范圍界定不清，造成農產品加工企業(yè)外購免稅農產品不能享受進項稅額抵扣或操作不便；另一方面農產品簡單加工與精、深加工無明確區(qū)分標準，在實際工作中很難把握農產品簡單加工后的產品類別歸屬，這也很容易造成增值稅進項稅額抵扣執(zhí)行政策的不一致。

　　二是農產品深加土企業(yè)稅負偏高，不利于農產品加工企業(yè)的發(fā)展壯大。按照稅收政策規(guī)定，農產品加工企業(yè)加工的產成品，如果不是《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的產品，則視為工業(yè)品按17%計提銷項稅額，如棉花加工成棉紗，黃豆加工成豆醬或醬油。由于這些產品的加工原材料屬子適用13%稅率的農產品，由此造成深加工產品稅率與原材料進項抵扣率之間的差異。表面上看來，從事農產品深加工的企業(yè)享受了初級農產品的抵扣優(yōu)惠，但實際上卻由于“高征低扣”成企業(yè)的增值稅稅負高于其他企業(yè)，顯然不利于農產品深加工企業(yè)的生存與發(fā)展。目前我國農產品加工的一個主要發(fā)展方向是深化農產品的加工程度，提高農產品附加值，因此政府需要采用一定手段降低企業(yè)的增值稅稅負，以促進農產品深加工企業(yè)的發(fā)展壯大。

　　三是農產品加工出口的退稅率偏低，不利于我國農產品加工企業(yè)的國際化發(fā)展進程。目前我國農產品出口退稅執(zhí)行的是5%或13%的退稅率，不僅低于一般發(fā)達國家水平，而且比國內其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低；同時，由于農產品加工中所含的大量固定資產進項稅額不能抵扣，稅法規(guī)定的可抵扣進項稅額的農產品范圍過窄等因素，客觀上造成了出口農產品實際承擔稅款，降低了農產品在國際市場中的競爭力；出口退稅資格審批及程序的復雜性，也嚴重影響了企業(yè)的生產經(jīng)營效率和產品出口的積極性，不利于我國農產品加工企業(yè)的國際化進程。

　　四是農產品加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度不夠，且嚴重傾向于重點龍頭企業(yè)。我國稅法規(guī)定，國有農口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工業(yè)的所得暫免征收企業(yè)所得稅；對國務院認定的農業(yè)產業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工暫免征企業(yè)所得稅；農產品加工企業(yè)研究開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的各項費用在繳納企業(yè)所得稅前扣除；投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的農產品加工企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；對經(jīng)批準的重點農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)實行優(yōu)惠政策，從 2005年起新建年銷售收入5000萬元以上的農產品加工龍頭企業(yè)，經(jīng)稅務機關批準，暫免征企業(yè)所得稅等?？梢?，盡管我國對于農業(yè)企業(yè)實行了一定的稅收減免優(yōu)惠，但相比較國外而言，利用稅收政策發(fā)展農產品加工業(yè)的力度還很不夠；同時，限于享受優(yōu)惠政策的主體資格，相當一部分農產品加工企業(yè)享受不到切實的稅收優(yōu)惠，相對來說企業(yè)所得稅稅負不輕。

　　二、促進農產品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

　　農業(yè)投資風險相對較大，資金回收期長，產品儲運和銷售的要求也較高。對此，應充分運用稅收杠桿，發(fā)揮其應有的宏觀調控作用。針對目前我國農產品加工業(yè)稅收政策中存在的問題，建議加快農產品加工業(yè)的增值稅改革，擴大企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠力度，從而有效促進農產品加工業(yè)的發(fā)展。

　　1、加快農產品加工業(yè)的增值稅改革。一是擴大和統(tǒng)一農產品征稅注釋范圍，參照WTO《農產品協(xié)議》適用農產品范圍的注釋方法，制訂新的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》，適當增加農產品的注釋品種，最大限度地將以農產品為原料的加工產品列入農產品征稅范圍，按 13%的稅率征稅并允許按13%計提進項抵扣，以減輕農產品加工企業(yè)的稅收負擔。二是適當降低農產品加工業(yè)的增值稅稅率，建議對從事農產品加工的一般納稅人企業(yè)，不論所有制形式、不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%.這樣可以解決增值稅在農產品收購方面“高征低扣”的問題，降低農產品的經(jīng)營、生產加工行業(yè)的實際稅負，有效促進農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展。三是對農產品加工業(yè)實行增值稅“轉型”試點，取消生產型增值稅改為消費型增值稅，對農產品規(guī)模經(jīng)營大、精深加工程度高、加工生產高新技術產品以及出口產品等企業(yè)實行一次性抵扣固定資產進項稅額，而對其它農產品加工企業(yè)實行分期抵扣固定資產進項稅額的辦法，鼓勵企業(yè)增加固定資產的投資，以提升農產品科技含量和產品品質，促進我國農產品加工業(yè)的發(fā)展。四是實行增值稅即征即退、出口零稅率政策，對農產品加工企業(yè)實際增值稅稅負超過2%的部分實行即征即退政策，同時依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復出口產品零稅率，即提高農產品出口退稅率，征多少退多少，從而增加我國農產品在國際市場上的競爭力。

　　2、擴大企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。一是適度調減農產品加工企業(yè)所得稅稅率，可按照新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的中小型企業(yè)20%的企業(yè)所得稅稅率征稅，提高農產品加工企業(yè)的利潤水平，鼓勵和支持農產品加工企業(yè)向規(guī)?；a業(yè)化發(fā)展，推動農產品向深加工和高附加值方向延伸。二是增加稅前扣除項目金額，允許農產品加工企業(yè)開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用不受比例限制，按實際發(fā)生額計入管理費用全額扣除，并允許農產品加工企業(yè)采用固定資產加速折舊方法，鼓勵高新技術向農產品加工企業(yè)的滲透，促進農產品加工企業(yè)的技術改造，提高加工產品的科技含量。三是加大減免稅優(yōu)惠力度，對中小型農產品加工企業(yè)可給予一定期限的所得稅減免，新辦農產品加工企業(yè)進行技術改造、購買國產設備的投資，可按規(guī)定比例享受抵免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠，對于農產品加工企業(yè)引進的先進技術設備免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；同時，根據(jù)農產品加工業(yè)地區(qū)發(fā)展實際的不同，可以著重對西部地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的農產品加工企業(yè)給予更大的稅收優(yōu)惠，從而更好的利用地區(qū)農產品資源，加大農產品加工增值，提高農民的收入水平。

　　3、實行間接的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。農產品加工業(yè)的發(fā)展需要政府的引導和扶持，這不僅體現(xiàn)在對農產品加工企業(yè)的直接稅收優(yōu)惠方式上，還體現(xiàn)在對農產品加工業(yè)發(fā)展提供支持的間接優(yōu)惠方式上。按照國家農產品加工業(yè)“十一五”發(fā)展規(guī)劃，發(fā)展農產品加工業(yè)需要財政、金融、稅收的協(xié)調支持。目前資金短缺是很多農產品加工企業(yè)的發(fā)展瓶頸，因此除了積極拓寬金融融資渠道外，政府應在稅收上給予間接的支持。對給予農產品加工企業(yè)貸款的金融機構，減免部分營業(yè)稅或直接予以免稅；對于提供較低貸款利率的金融機構，其提供給農產品加工企業(yè)的貸款額達到一定數(shù)額后，可減免部分企業(yè)所得稅。這樣通過相應的稅收政策，鼓勵金融機構向農產品加工企業(yè)提供所需要的資金，促進農產品加工業(yè)的壯大發(fā)展。