一、財務(wù)管理審計-——一個新的審計話題

　　財務(wù)管理審計屬于管理審計的一大主要分支。財務(wù)管理審計主要審查被審計單位為了實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，是否最有效地利用其財務(wù)資源，是否建立在高效率基礎(chǔ)上的一種審計。

　　“財務(wù)管理審計既是一種制度審計，即審查被審計的財務(wù)管理制度是否健全，是否完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度；又是一種經(jīng)濟(jì)效益審計，即對被審計單位的財務(wù)管理效益進(jìn)行核實(shí)、評價，促使被審計單位全面提高財務(wù)效益。

　　二、財務(wù)管理審計的本質(zhì)

　　財務(wù)管理審計的本質(zhì)可以從以下幾個方面來加以理解：

　　（1）財務(wù)管理審計的目的。財務(wù)管理審計的主要目的在于，作為獨(dú)立的審計人員對被審計單位的財務(wù)管理情況發(fā)表綜合性的評價意見，以維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的利益。每個單位都有特定的一些財務(wù)利益關(guān)系人，特別是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的財務(wù)利益關(guān)系人眾多，這些利益關(guān)系人都有了解企業(yè)財務(wù)狀況的要求，不僅需要了解企業(yè)財務(wù)報表信息，同時還想估師工作不負(fù)責(zé)任的行為，將不利于注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)的健康發(fā)展。從這一目的出發(fā)，追償?shù)膶ο髴?yīng)僅限于有故意或重大過失行為的注冊資產(chǎn)評估師，對只有一般過失行為的注冊資產(chǎn)評估師不實(shí)行追償權(quán)。因此，資產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權(quán)，需要滿足以下兩個條件：第一，資產(chǎn)評估事務(wù)所向受害人實(shí)際支付了賠償費(fèi)；第二，注冊資產(chǎn)評估師犯有故意或重大過失行為。

　　資產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權(quán)時，還應(yīng)受到如下限制：1·遵守事務(wù)所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務(wù)所不應(yīng)對該深入了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況，作為自己決策的依據(jù)。財務(wù)管理審計除了要進(jìn)行必要的財務(wù)審計外，還要進(jìn)行更深層次的與財務(wù)管理活動相關(guān)的審計。財務(wù)管理審計的目的還表現(xiàn)在通過確定被審計單位財務(wù)管理中值得改進(jìn)的方面，向其管理部門提出改進(jìn)建議，來幫助他們改進(jìn)財務(wù)管理。重點(diǎn)放在財務(wù)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性上面。

　?。?）財務(wù)管理審計的對象。財務(wù)管理審計的對象是被審計單位的財務(wù)活動及其財務(wù)業(yè)績。為了深入了解被審計單位的財務(wù)管理情況，需要對其財務(wù)活動的全過程進(jìn)行詳細(xì)的審查，不能僅僅審查一下他們的財務(wù)報表，雖然財務(wù)報表集中反映了他們的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)活動的結(jié)果，但要想對被審計單位的財務(wù)管理情況進(jìn)行客觀、科學(xué)的評價，就應(yīng)對其財務(wù)活動的全過程進(jìn)行深入審查，只有這樣，才能對其財務(wù)管理水平的高低、財務(wù)效益的好壞作出實(shí)事求是的結(jié)論。

　?。?）財務(wù)管理審計的判斷基礎(chǔ)。財務(wù)管理審計應(yīng)當(dāng)由與被審計單位財務(wù)管理活動無關(guān)的獨(dú)立的第三者，即審計人員通過分析研究被審計單位的財務(wù)狀況來進(jìn)行。審計人員在進(jìn)行財務(wù)管理審計時，應(yīng)建立起評判財務(wù)管理質(zhì)量的各種評價標(biāo)準(zhǔn)。這些評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量容觀、盡量量化，雖然沒有法定的強(qiáng)制力，但審計人員都應(yīng)該嚴(yán)格遵守。系統(tǒng)的財務(wù)管理審計時間還不長，尚不存在公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。但是如果沒有可行的判斷依據(jù)，要想開展財務(wù)管理審計是不可能的。

　　（4）財務(wù)管理審計人員的任務(wù)。財務(wù)管理審計人員就被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表綜合性的評論，要努力發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)管理上所取得的成績及存在的問題，審計人員的主要任務(wù)是發(fā)表財務(wù)管理是否適當(dāng)?shù)囊庖?，并對審計意見?fù)責(zé)。要指出其財務(wù)管理中存在的不足之處，要對重大的財務(wù)管理中的錯誤決策及行為提出處理意見，并提出改善財務(wù)管理工作的意見和建議。

　?。?）財務(wù)管理審計的主體。財務(wù)管理審計應(yīng)當(dāng)由與被審計單位沒有特別重要的利害關(guān)系的獨(dú)立的第三者，最好由合法的會計師事務(wù)所的注冊會計師來擔(dān)任。審計人員不應(yīng)是被審計單位的員工、股東、債權(quán)人、債務(wù)人；審計人員的主要親屬也不應(yīng)與被審計單位有直接聯(lián)系。審計人員保持精神獨(dú)立至關(guān)緊要，只有這樣，他們才能比較容易作出公正的判斷。

　　三、財務(wù)管理審計的職能

　　財務(wù)管理審計的職能主要有評價的職能、指導(dǎo)的職能。

　　所謂評價職能是指財務(wù)管理審計人員根據(jù)被審計單位的財務(wù)管理情況，結(jié)合公認(rèn)的財務(wù)管理評價標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的財務(wù)管理狀況、水平及財務(wù)管理本身是否妥當(dāng)作出評價。這是財務(wù)管理審計的基本職能。在評價時，應(yīng)結(jié)合被審計單位財務(wù)管理人員、主要管理人員的素質(zhì)，財務(wù)管理組織與管理系統(tǒng)的效率性、決策的正確性、財務(wù)制度的規(guī)范性等加以審查。在審查過程中，還應(yīng)對被審計單位財務(wù)舞弊行為給予揭發(fā)。所謂評價職能，就是對被審計單位的財務(wù)管理是否正常、健康進(jìn)行診斷并作出結(jié)論。

　　所謂指導(dǎo)職能是指財務(wù)管理審計人員在審計工作中，根據(jù)被審計單位財務(wù)管理審計結(jié)論，對研發(fā)現(xiàn)的各種問題，向被審計單位提出建議和忠告，并指導(dǎo)被審計單位加以改進(jìn)。財務(wù)管理審計人員可以憑借自己豐富的財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)被審計單位采用各種有效的方法，提高財務(wù)管理水平，使組織充滿活力和生機(jī)。當(dāng)然財務(wù)管理審計人員的主要任務(wù)是對被審計單位的財務(wù)管理情況作出評價，而不是去具體解決被審計單位財務(wù)管理申存在的各種問題。對被審計單位財務(wù)管理申存在的問題，只提供改進(jìn)的建議，是否接受則由被審計單位自己決定。但提出合理的建議應(yīng)當(dāng)是審計人員的義務(wù)和責(zé)任，有效地發(fā)揮其指導(dǎo)職能，才能提高財務(wù)管理審計的社會意義。

　　四、財務(wù)管理審計的作用

　　1，維護(hù)財務(wù)利益關(guān)系人的利益。被審計單位財務(wù)管理的好壞，關(guān)系到與其相關(guān)的每一個財務(wù)關(guān)系人的切身利益。每個單位只有有效地利用好自己的財務(wù)資源，加強(qiáng)財務(wù)管理，財務(wù)關(guān)系人的利益才能有所保障。由擁有獨(dú)立的公正態(tài)度的財務(wù)管理審計人員進(jìn)行嚴(yán)格的財務(wù)管理審計，并就被審計單位的財務(wù)管理進(jìn)行客觀公正的評價，那些財務(wù)利益關(guān)系人就可以通過審計結(jié)論避免自己不該遭受的損失。

　　2·健全被審計單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)。財務(wù)管理審計人員通過對被審計單位的財務(wù)管理進(jìn)行分析研究，并就其財務(wù)管理是否合理進(jìn)行綜合評價，同時，對其財務(wù)管理中存在的問題提出建設(shè)性的改進(jìn)意見。所進(jìn)行的評價和建議如果能被被審計單位接受并加以改善，其結(jié)果必然是提高被審計單位的財務(wù)管理水平，健全其財務(wù)管理基礎(chǔ)。

　　3，提高被審計單位的財務(wù)信用。被審計單位接受了財務(wù)管理審計，并將審計結(jié)果向社會公布，除了便于那些財務(wù)利益關(guān)系人正確認(rèn)識該單位的財務(wù)管理狀況，同時還可以提高被審計單位的財務(wù)信用。如果被審計單位是企業(yè)，為其發(fā)行新的股票和債券，并與金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)客戶的經(jīng)濟(jì)往來提供了方便。

　　4·改善被審計單位的財務(wù)管理組織。通過財務(wù)管理審計，可以看到被審計單位財務(wù)管理組織的效益性及有無舞弊和差錯；可以發(fā)現(xiàn)其財務(wù)管理組織是否精簡、高效，是否能及時作出成功的財務(wù)決策與計劃，責(zé)權(quán)利是否明確，制度是否健全?？傊?，財務(wù)管理審計對于改善被審計單位的財務(wù)管理組織是有幫助的。