銀行是高風(fēng)險行業(yè)。經(jīng)營貨幣的本質(zhì)屬性又決定了銀行一旦控制風(fēng)險失敗將產(chǎn)生巨額損失?；鶎鱼y行一次失敗經(jīng)營造成的損失可能用幾年甚至十幾年的利潤都無法彌補(bǔ)。因此，關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營效益，首先要關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^確定企業(yè)面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險并評估現(xiàn)有控制措施和程序，確定剩余風(fēng)險；審計過程中再追加測試的內(nèi)容和范圍，將剩余風(fēng)險降低到可接受的水平。這一審計模式在實(shí)施過程中，首先要了解銀行業(yè)務(wù)，識別并評價風(fēng)險控制方法，并評價現(xiàn)有內(nèi)控制度如何將風(fēng)險降至銀行管理可接受水平，而對于非主要風(fēng)險的內(nèi)控措施則不予評估；其次將分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注所識別的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域；再次針對關(guān)鍵性風(fēng)險的重大錯報及控制點(diǎn)的缺失提出若干有效控制風(fēng)險的意見或建議。

　　運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，有助于排查銀行經(jīng)營風(fēng)險點(diǎn)；針對審計中發(fā)現(xiàn)的無效控制措施，提出改進(jìn)管理的審計意見和建議；從而有效的整合審計資源，將審計資源分配到關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)和重點(diǎn)審計內(nèi)容上。

　　（二）檢查銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會等監(jiān)管部門的各類效益指標(biāo)的設(shè)置及完成情況

　　效益指標(biāo)評價體系對于效益審計的重要性不言而喻。但是目前我國商業(yè)銀行效益審計尚處于探索階段，很難在短期內(nèi)建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、權(quán)威的效益審計指標(biāo)。并且效益審計指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)不同的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境制定，完全照搬國外的效益審計評價指標(biāo)也是不可取的。

　　在現(xiàn)有條件下，商業(yè)銀行效益審計可充分利用銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會等監(jiān)管部門已有的效益指標(biāo)，因為，無論商業(yè)銀行還是外部監(jiān)管部門設(shè)置這些效益指標(biāo)就是為了保障商業(yè)銀行追求企業(yè)利潤最大化及降低經(jīng)營風(fēng)險，與效益審計的目標(biāo)具有本質(zhì)上的一致性。

　　在具體實(shí)施過程，首先應(yīng)注意改變過去的審計程序，增加審前調(diào)查的時間和力度，詳細(xì)測試和評價銀行內(nèi)部及外部監(jiān)管部門設(shè)置各類指標(biāo)的合理性及對風(fēng)險的控制程度，并篩選出影響審計重要性的重點(diǎn)指標(biāo)；其次在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)指標(biāo)數(shù)值波動異常的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；同時將檢查各類指標(biāo)完成情況貫穿在審計的全過程；最后進(jìn)行匯總分析，得出結(jié)論。

　?。ㄈχ攸c(diǎn)基層行和重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項效益審計

　　當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融市場的逐步完善和繁榮，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和品種也不斷的增加。新的業(yè)務(wù)和新的金融產(chǎn)品給了商業(yè)銀行效益審計新的挑戰(zhàn)。同時，審計力量不足與審計任務(wù)不斷增加的矛盾已經(jīng)凸顯，以審計部門現(xiàn)有力量在一個項目中很難對全部支行進(jìn)行全面效益審計。如何在商業(yè)銀行效益審計中將有限的審計力量投入到重要的審計內(nèi)容上，已經(jīng)成為一個新的課題。

　　筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中可按資產(chǎn)狀況指標(biāo)和對主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益分析確定重點(diǎn)審計內(nèi)容，進(jìn)行專項效益審計。一是通過資產(chǎn)狀況指標(biāo)評價，在審前調(diào)查階段可以據(jù)此確定審計實(shí)施中重點(diǎn)抽查的支行。以某分行為例，通過評價下屬各支行資產(chǎn)安全狀況、盈利狀況、流動性狀況，并對各指標(biāo)賦予不同的分值，計算出各支行的評分，綜合審計目標(biāo)、審計環(huán)境等因素作為抽查重點(diǎn)審計支行的依據(jù)。二是按經(jīng)營項目的類別，如住房按揭貸款、汽車消費(fèi)貸款、公司貸款等逐一進(jìn)行分析。篩選出發(fā)放金額大、各年度五級分類的變化情況異常、近期不良增加迅速的貸款類別，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。筆者所在部門在2005年度的商業(yè)銀行審計中進(jìn)行了一次專項效益審計調(diào)查的嘗試。在實(shí)施審計中，審計人員在對A行C消費(fèi)貸款進(jìn)行分析性復(fù)核時發(fā)現(xiàn)該行發(fā)放的C消費(fèi)貸款不良額度2005年比2004年增加8000余萬元，并且作為一種短期的消費(fèi)貸款，2005年不良占比高達(dá)12%.審計組據(jù)此開展了該項貸款的效益調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行存在管理失控，風(fēng)險積聚等諸多經(jīng)營效益方面的問題。目前該行已停止了該項貸款的業(yè)務(wù)。