民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，既是民營企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的必然歸屬。內(nèi)部審計本來就是近代西方企業(yè)為了適應“兩權分離”后加強對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督，滿足經(jīng)營管理的需要而逐步發(fā)展起來的。其產(chǎn)生動因直接源于企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。但是，我國從1983年開始建立的內(nèi)部審計制度是極具中國特色的，首先，其范圍包括各級政府部門、國有企事業(yè)單位，分為部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩大類別，不包括非國有經(jīng)濟組織特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計；第二，內(nèi)部審計具有雙重職能，同時對內(nèi)（本單位）對外（國家及各級政府）負責；第三，國家對國有大中型經(jīng)濟組織強制要求建立內(nèi)部審計制度。當然，這一切都是與我們的國情、與我國主流經(jīng)濟的體制結構相符合的。但由于我們所定義的內(nèi)部審計“內(nèi)部性”不足，不少企業(yè)或者囿于認識不足或者因為體制原因缺乏開展內(nèi)部審計的內(nèi)在動力，導致我國內(nèi)部審計的18年發(fā)展歷程上充滿了坎坷，民營企業(yè)內(nèi)部審計研究也是一片空白。

　　筆者擬對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的一點膚淺思考進行簡單介紹，旨在引起審計理論界的注意，起到拋磚引玉的作用。

　　一、關于民營企業(yè)內(nèi)部審計的定義

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會第58屆年會上通過的內(nèi)部審計的新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能提出指導性建議的行為，以使企業(yè)能創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，最終幫助企業(yè)達到預定的目標。此定義強調的是內(nèi)部審計幫助企業(yè)“增值”的目的，不要求內(nèi)部審計代行外部監(jiān)督的職責，完全適合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的最新定位。

　　二、關于組織結構

　　內(nèi)部審計的組織結構不應該有統(tǒng)一的模式，應該與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結構、管理體系等相適應。結合目前我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，大體上有如下幾種形式可以作為民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機構時參考：

　　1、在董事會下設審計委員會，審計委員會通過總審計師對具體的審計部門實施領導?？倢徲嫀熓菍徲嫻ぷ鞯木唧w負責人，對審計委員會負責并報告工作。審計委員會則由董事會成員、高級管理人員及有關專家組成。同時，還可以在其下屬單位根據(jù)需要設置基層審計組織或專兼職崗位。該形式適合規(guī)模較大、管理規(guī)范的公司制企業(yè)。

　　2、直接在總經(jīng)理領導下的審計工作部。一些規(guī)模較小的、尚未建立規(guī)范的公司制的民營企業(yè)，往往就是“老板”自任總經(jīng)理，為了加強對內(nèi)部各部門的監(jiān)督，需要設立適當規(guī)模的內(nèi)部審計組織。該形式比較適合這類企業(yè)。

　　3、在總經(jīng)理辦公室里設置2至3名專職內(nèi)部審計人員，業(yè)務上直接對總經(jīng)理負責。該形式適合規(guī)模甚小、經(jīng)營內(nèi)容單一、業(yè)務單純、審計工作量不太多的企業(yè)。設置專職人員而不設置專門機構，既可以有效開展審計工作，又可以節(jié)約經(jīng)費。當然，也可以在其它綜合性強的管理部門。

　　4、只設兼職審計崗位，由具備相應工作能力的財務、管理或法律人員兼任，但其兼任的審計工作直接對公司最高層負責，不受所在部門約束。這是針對極個別的小公司而言，可視為“打基礎”，待公司發(fā)展到一定規(guī)模后再建立相應的內(nèi)部獨立審計部門。

　　“不重形式、只重實效”是筆者提出上述設想的基本思路。鑒于民營企業(yè)基本具備產(chǎn)權清晰、權責明確的特點，其內(nèi)部審計機構即使組織形式上暫時不獨立但職責明確、分工清楚，也能實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能作用。

　　三、關于地位及其獨立性

　　一般來說，地位及其獨立性是與內(nèi)部審計的組織形式相關的，領導層次高、機構獨立，其地位自然高，工作獨立性就強。但正如上述關于組織結構的分析，筆者認為，民營企業(yè)較傳統(tǒng)國有企業(yè)所特有的體制上、管理制度上的優(yōu)越性決定了其內(nèi)部審計的地位和工作獨立性一般能夠得到保證。換句話說，即使領導層次不夠高，組織機構不夠獨立，但其實質性的審計地位及工作獨立性同樣能夠得到保證。因為民營企業(yè)內(nèi)部審計有效地解決了“為誰服務、對誰負責”的問題，企業(yè)內(nèi)部部門之間的利害沖突雖然同樣存在但不足以對審計工作造成實質性影響，畢竟大家都是對一個共同的、實實在在的“老板”負責。

　　四、關于審計的范圍及主要職責

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標是幫助企業(yè)“創(chuàng)造更多的價值”，因此其審計范圍應該是“無范圍”，企業(yè)的一切行為皆是審計的范圍，即企業(yè)中所有的部門和單位，所有的行為和業(yè)務都是可以審計的。民營企業(yè)內(nèi)部審計的主職責有如下幾個方面：檢查、評價企業(yè)內(nèi)部控制的完善、執(zhí)行情況；對企業(yè)主要的、具體的經(jīng)濟行為進行全程監(jiān)控和風險提示；對企業(yè)各部門及其所有業(yè)務進行日常監(jiān)測，幫助其提高效率，估量其風險；為企業(yè)決策層提供有價值的管理建議與經(jīng)營決策參考；對已經(jīng)發(fā)生的行為實施檢查，揭露其可以存在的虛假和欺騙行為；監(jiān)督企業(yè)行為是否遵循有關法令、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范。

　　五、關于審計人員及行業(yè)管理

　　民營企業(yè)是純粹按照市場規(guī)則運作的，其管理人才、工程技術專家、生產(chǎn)工人等都是通過人才、勞務市場進行招募的，因此內(nèi)部審計人員的來源也自然是以到人才市場招聘為主。

　　筆者認為，應建立內(nèi)部審計師行業(yè)管理制度，為內(nèi)部審計師的專業(yè)化、職業(yè)化及社會化管理提供條件。

　　六、關于審計依據(jù)

　　審計依據(jù)是指在審計工作中用以判斷、評價、衡量及處理有關問題、事項的標準和尺度。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作具有高度的“內(nèi)向性”，不存在國有企業(yè)內(nèi)部審計的所謂“雙重職能”，維護企業(yè)利益是其最高宗旨。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點是內(nèi)部控制制度評價，風險（經(jīng)營風險、管理風險）防范，提高效率，在針對具體的審計事項進行審計判斷、作出審計結論時，需要尋找與之相適應的審計依據(jù)。但由于民營企業(yè)長期以來基本運行在“社會經(jīng)濟主流”之外，內(nèi)部審計依據(jù)便出現(xiàn)了一定的局限性。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計目前存在嚴重的“審計依據(jù)匱乏”的現(xiàn)象。

　　筆者認為，內(nèi)部審計當務之急應該首先解決以下幾個方面的問題：

　　1、由中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織，交由各級各地內(nèi)部審計協(xié)會具體實施，會同各級民營企業(yè)協(xié)會等有關組織和單位，立即組織對全國民營企業(yè)內(nèi)部審計狀況進行全面調查。包括人員情況、組織機構、工作開展情況、存在的主要問題、需要哪些幫助、指導（如人才培訓、指導性的有關規(guī)范、制定工作程序、建立人才交流機制、開展與國有企業(yè)內(nèi)部審計的橫向交流等等）。

　　2、各地各級內(nèi)部審計協(xié)會應積極主動地指導民營部審計機構加入?yún)f(xié)會，積極推薦介紹人才，做好有關咨詢工作。

　　3、迅速改變學術理論研究嚴重滯后的被動局面。各審計、財會、經(jīng)濟等相關刊物應增設專欄，給民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究提供平臺，加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計的宣傳工作。

　　4、《中華人民共和國審計法》及《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等審計法規(guī)應該將內(nèi)部審計的外延擴大，包含民營企業(yè)內(nèi)部審計。審計理論構架上，應在中國審計的體系結構上給民營企業(yè)內(nèi)部審計以一席之地。

　　5、積極探索內(nèi)部審計師職業(yè)化制度的建設。內(nèi)部審計師職業(yè)化、業(yè)務社會化是發(fā)展趨勢，民營企業(yè)內(nèi)部審計的興起將進一步縮短其發(fā)展進程。目前，專業(yè)職稱資格的獲取渠道已經(jīng)基本解決，應將內(nèi)部審計師資格認證考試逐漸過渡到國際注冊內(nèi)部審計師資格考試軌道上去。

　　6、建立對外交流渠道，為民營企業(yè)與國內(nèi)外企內(nèi)部審計之間的交流、合作牽線搭橋。通過與較高水平外企內(nèi)部審計同行進行交流，有利于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計直接從較高的起點出發(fā)，縮短追趕世界先進水平的進程。