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推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的思考

來源: 中國注冊會計(jì)師·李榮梅 編輯: 2005/08/15 13:13:37  字體:

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從零基礎(chǔ)到經(jīng)理

高薪就業(yè)
  摘要:針對我國注冊會計(jì)師目前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí),可以從幾個(gè)方面著手推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用:1.進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。2.提高實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。3.健全法律法規(guī)制度,提升注冊會計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識。4.進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。5.健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。

  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,受到行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會于2003年10月發(fā)布了三個(gè)新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,并從2004 年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起執(zhí)行這三個(gè)新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展,于2004年10月對已修訂的4個(gè)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見,計(jì)劃于2005年內(nèi)正式發(fā)布。國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會的舉動,確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用與地位。筆者認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)模式的必然選擇,是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求。但是,針對我國注冊會計(jì)師目前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí),可以從以下幾個(gè)方面著手推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

  1. 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,國際資本的流動帶動了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例,并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的,體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展,是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師不僅對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià),而且要對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)。但是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用不是孤立的,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊會計(jì)師要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下,客觀評價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對評價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì),可有效地控制風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本。

  2. 提高實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí),應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu),才能勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。這些知識主要包括:行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策等,企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),等等。注冊會計(jì)師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時(shí),還要實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合,改變會計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才,并對項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備,同時(shí),為提高審計(jì)質(zhì)量與效率,還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計(jì)工作。審計(jì)執(zhí)業(yè)中,注冊會計(jì)師必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度,堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計(jì)師協(xié)會和會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),擴(kuò)大及方便注冊會計(jì)師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。

  3. 健全法律法規(guī)制度,提升注冊會計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識。研究表明,注冊會計(jì)師是當(dāng)前會計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行最主要的法律主體。但現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》是以行政責(zé)任為主,輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任,其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。如2005 年1月最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》規(guī)定,證監(jiān)會沒有處罰的不能起訴。因此,應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

  4. 進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系,在政府、銀行、協(xié)會及會計(jì)師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享。會計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略,成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息,以不斷拓展注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。

  5. 健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞,與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,會計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在,客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此,應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手,在優(yōu)化公司治理框架下,從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,強(qiáng)調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任,關(guān)注對全部風(fēng)險(xiǎn)的評估,重視日??刂苹顒?,抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié),才能不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。
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