三、CPA承擔的職業(yè)責任較小的原因分析

　　目前我國CPA承擔的職業(yè)責任較小表現(xiàn)為需要CPA承擔的責任事故少，主要由于：

　　（一）審計報告使用者不重視

　　我國CPA審計是在政府強制推動下恢復，伴隨證券市場的發(fā)展而成長壯大起來。但由于我國證券市場存在“先天不足，后天失調(diào)”（成思危，2005），股票價格走勢并沒有體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。投資者更多的關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，而不是審計意見。現(xiàn)有的審計報告主要是滿足證監(jiān)會、財政部門、企業(yè)主管部門對上市公司監(jiān)管、國有企業(yè)基本情況的了解以及其他企業(yè)年檢的需要。由于政府監(jiān)管部門不是企業(yè)報表的直接利益人，因此對審計報告的質(zhì)量要求不是非常迫切，也比較形式化。

　?。ǘ┮?qū)徲嬍《鴮е碌拿袷沦r償責任很小

　　盡管CPA職業(yè)定位于“維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益”，相應的法規(guī)規(guī)定了因?qū)徲嬍　敖o委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應依法承擔賠償責任（《注冊會計法》第42條、《公司法》第208條），但事實上法院受理有四個前置程序。目前我國還沒有嚴格的民事賠償制度，社會公眾自我保護意識較弱，在一定程度上助長了CPA參與造假冒險的動機，加上違規(guī)的處罰力度不足，使大多數(shù)會計師事務所懷有僥幸心理，對審計風險認識不足，少有會計師事務所購買職業(yè)責任保險。由于CPA不能承擔其作為市場主體的法律責任，使”維護社會公眾利益“的職業(yè)定位流于形式。

　?。ㄈ┬袠I(yè)監(jiān)管有待加強和完善

　　1 存在多頭監(jiān)管、重復檢查的問題

　　目前我國對CPA行業(yè)監(jiān)管的部門主要有財政、證監(jiān)、審計、工商部門和行業(yè)協(xié)會等。這些監(jiān)管部門各自依據(jù)不同的法律法規(guī)從不同的方面對會計師事務所和CPA進行檢查。行政檢查機關(guān)重本部門信息來源，輕其他信息來源；盡管目前對企業(yè)監(jiān)督檢查的機構(gòu)很多，但很少相互之間進行信息交流與溝通，導致每一個監(jiān)督機構(gòu)的信息來源極為有限。結(jié)果是，不少應當檢查出來的問題未被檢查出來（馮均科，2004）。政府監(jiān)管模式的效率比較低，只能進行有限的抽查或根據(jù)舉報線索進行審查，目前基本上處于“民不告，官不究”的境況。

　　2 行業(yè)協(xié)會缺乏必要的監(jiān)管手段，監(jiān)管力度有限

　　行業(yè)協(xié)會現(xiàn)有的職能，只能檢查會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量，但檢查后發(fā)現(xiàn)疑點需要延伸被審計單位或相關(guān)部門調(diào)查取證的，則無法深入進行，檢查發(fā)現(xiàn)的疑點難以定性。同時，對查實的業(yè)務質(zhì)量問題，由于法律沒有賦予處罰的權(quán)力，行業(yè)協(xié)會只能規(guī)定了一些影響極為有限的懲戒手段。

　　四、改善CPA審計風險較大而承擔責任較小的建議

　　潛在風險大而實際承擔責任小，對CPA行業(yè)來說是一個挑戰(zhàn)，也是一個機遇。目前我國CPA所承擔的職業(yè)責任與社會賦予該行業(yè)的社會職責不相稱，主要的原因在于制度本身的限制。在現(xiàn)階段要使CPA承擔起與其職業(yè)責任相匹配的審計風險，必須政府部門的支持和配合，從以下兩方面著手：

　?。ㄒ唬┙档湍壳癈PA無法承擔的審計風險

　　1 理性地看待CPA審計在會計信息鏈中的作用

　　CPA審計只是企業(yè)會計信息鏈中的一個有機組成部分，保障企業(yè)會計信息質(zhì)量除CPA審計外，還有企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)、國家行政監(jiān)督部門（如財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、工商行政管理等）?！稌嫹ā返谌龡l規(guī)定了財政、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對企業(yè)的會計資料依法實施監(jiān)督檢查的職責。我們不能無視這一法規(guī)中有關(guān)政府的職責，而將揭示企業(yè)會計舞弊的職責全權(quán)推卸于CPA.而CPA審計制度本身的局限，以及信息不對稱、工作需要配合、“衣食父母”等使CPA與被審計單位管理當局博奕過程一直處于劣勢。

　　2 應營造良好的CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強社會誠信體系的建立

　　CPA作用的發(fā)揮依賴于市場機制的培育：社會誠信體系的建立。受審計范圍、審計手段等限制，現(xiàn)有的CPA審計程序只能追查到原始憑證，至于通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務等賬外的舞弊和違法行為就不可能也沒有能力追查，在目前假發(fā)票、假合同隨手可得的社會環(huán)境下，企業(yè)只要在賬面上處理完善，注冊會計師對此便力所不能及。

　　3 企業(yè)應承擔其應有的會計責任，降低被審計單位的舞弊風險

　　企業(yè)提供的會計資料是CPA審計的原料，審計風險主要來源于導致財務報表重大錯報風險的會計舞弊。我國應借鑒美國的《薩班斯———奧克斯利法案》，加大企業(yè)管理者的會計報表責任，必須對提供審計的資料的真實性進行保證。增加處罰力度，對企業(yè)舞弊行為應處罰到責任人。

　　4 政府必須真正重視審計意見，對CPA出具“不干凈”審計意見的企業(yè)，應借助政府延伸審計手段予以查實政府的延伸審計手段與CPA審計應廣泛結(jié)合，從深度、廣度上抑制企業(yè)的會計舞弊行為。由于政府監(jiān)督在CPA審計基礎(chǔ)上，使CPA的工作結(jié)果得到重視和利用，反過來促使CPA執(zhí)業(yè)更加謹慎，從而提高CPA職業(yè)道德水準。

　?。ǘ┦笴PA承擔起其應承擔的職業(yè)責任

　　1 政府應加強監(jiān)管力度

　　建議由各政府部門和“注協(xié)”共同組建一個“監(jiān)管機構(gòu)”對CPA審計質(zhì)量進行抽查，并賦予該機構(gòu)具有政府延伸審計手段。根據(jù)其抽查結(jié)果建立CPA誠信檔案、CPA品牌，對嚴重違規(guī)者應取消其終生從業(yè)資格。

　　2 盡快建立CPA作為市場主體的違規(guī)責任，尤其是民事賠償責任的追究機制

　　新《證券法》和《公司法》已經(jīng)將民事賠償責任條款明確寫入法律，并與《民法》、《刑法》有很好的銜接，這將大大增加CPA的違規(guī)責任。由于CPA執(zhí)業(yè)的專業(yè)性強，追究CPA職業(yè)責任還需要建立專業(yè)認責機構(gòu)，對CPA執(zhí)業(yè)過程應承擔的法律責任有明確的界定。

　　3 進一步完善法律法規(guī)和審計準則，明確CPA對影響財務報告的違法行為應具有“揭示機制”，增加“有錯推定”假設

　　對審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在舞弊嫌疑，CPA無法取得充分審計證據(jù)時或已經(jīng)出具了審計報告企業(yè)不滿意又委托下家時，應將審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大會計問題報送專門的“監(jiān)管機構(gòu)”和“注協(xié)”。

　　主要參考文獻：

　　劉燕，2004，《會計師民事責任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡》，北京大學出版社。

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　　李若山，2003，《CPA：經(jīng)濟警察嗎？》，中國財政經(jīng)濟出版社。

　　馬賢明、鄭朝暉，2005，《會計謎局。解》，大連出版社。

　　李爽、吳溪，2002，《審計失敗與證券審計市場監(jiān)管———基于中國證監(jiān)會處罰公告的思》，《會計研究》第2期。

　　葉雪芳，2004，“文化傳統(tǒng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)的影響”，《中國審計》第20期。

　　馮均科，2004，《審計關(guān)系契約論》，中國財政經(jīng)濟出版社。