加入WTO后，一大批國外會計師事務所及注冊會計師將以各種形式來華執(zhí)業(yè)，國內會計師事務所不僅要面對與國內同行的競爭，還要面對國外同行的競爭。面對新形勢，我國的注冊會計師行業(yè)如何抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，加快發(fā)展，是我們必須研究解決的現(xiàn)實問題。

　　一、目前我國會計師事務所存在的問題

　　1.注冊會計師缺乏獨立性。我國的會計師事務所在建立之初多是由政府部門、科研單位、企業(yè)、社會團體等法人出資設立的，這些法人是會計師事務所的“單位”，會計師事務所與這些“單位”在人員、財務、業(yè)務、名稱等方面有著千絲萬縷的聯(lián)系。這種體制容易形成兩種不良后果：一是從業(yè)人員缺乏獨立執(zhí)業(yè)意識；二是從業(yè)人員風險意識淡薄，從而導致市場執(zhí)業(yè)競爭的無序和執(zhí)業(yè)質量難以保證。尤其是政府部門的，風險由國家承擔，業(yè)務由國家政府部門委托會計師事務所展開。雖然截至1999年底，我國會計中介機構已完成脫鉤改制，但仍普遍存在形散神不散的舊式底蘊，這就導致會計中介機構公正客觀性難以形成。另據統(tǒng)計，脫鉤改制后全國共有會計師事務所4 805家，因聯(lián)合、兼并、不符合辦所條件等原因比以前減少了1 000家。體制改革帶來的積極效應開始顯現(xiàn)，但一些注冊會計師在對上市公司發(fā)表審計意見時，仍面臨諸如行政部門的干預、上市公司對審計機構擁有主導的選擇權以及客觀利益的牽制，從而使注冊會計師出具的審計報告摻入了不少“雜質”。

　　2.與會計中介市場相關的法律條文日趨完備，監(jiān)督體系也基本建立，但監(jiān)督的效率和執(zhí)法的質量仍存在許多需要改進和提高的地方。目前，我國對注冊會計師及會計師事務所的處罰僅限于行政處罰，而且當注冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職時尚未形成相應的民事賠償機制。在被審計單位出現(xiàn)經營失敗時，即使注冊會計師沒有審計責任，按照國際通行的“深口袋”原則，注冊會計師也要承擔一定的民事賠償責任，因為各國審計準則中都要求注冊會計師審慎地選擇被審計單位。這與國內會計師事務所那種“迎合”性地選擇被審計對象形成了鮮明的制度差異。在發(fā)達國家，信用自律機制和法律環(huán)境的完善使那些不道德行為的實施者為其行為付出了高昂的代價。美國金融市場200多年的歷史上，至今還沒有一家大型金融服務公司在受到刑事起訴后能繼續(xù)生存。相對而言，正處于轉型期的中國，雖然市場機制不斷發(fā)育，相應的法律文件也陸續(xù)出臺，但市場經濟環(huán)境遠未形成，法律對會計中介機構的不道德行為的制裁也只是體現(xiàn)在行政法方面，而在民法中以及建立相關的賠償機制方面，目前仍是一道無法破解的“方程式”。

　　3.專業(yè)能力不足，職業(yè)操守缺位。目前，60歲以上的注冊會計師所占比重超過52％，40歲以下的所占比重不到20％，注冊會計師隊伍中的年齡斷層現(xiàn)象嚴重。而且，經過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格、進入會計師事務所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的33％，具有大學本科學歷的注冊會計師也僅占16％。另外，在現(xiàn)有的會計師事務所中，有64％是1990年后成立的，執(zhí)業(yè)經驗相當有限。這些都意味著我國現(xiàn)階段注冊會計師的專業(yè)勝任能力普遍不高。

　　國家審計署2001年組織對16家具有對上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2001年完成的審計業(yè)務質量進行了檢查，結果表明，注冊會計師審計業(yè)務質量令人擔憂。在檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，調查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。調查發(fā)現(xiàn)，會計師事務所業(yè)務質量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計師事務所對已查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計師事務所對上市公司財務會計信息的審計仍存在重大疏漏。

　　從更深層面縱向追溯，除歷史造成的年齡斷層和知識經驗缺乏外，市場中對審計專業(yè)能力的需求不足。換言之，正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實，而在一個“劣幣驅逐良幣”的制度環(huán)境與社會現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反常”之舉。

　　二、我國會計師事務所面臨的競爭環(huán)境

　　入世后，會計中介市場的競爭將呈多元化、多層次、全方位的格局。具體地說，有下列幾方面：

　　1.強悍的競爭對手。國際“四大”會計公司進入我國市場后，我國的會計師事務所首先面臨的問題是不斷加劇的市場競爭。這些國際會計師事務所均有良好的信譽、豐富的經驗、嚴格的質量控制體系和健全的風險控制機制，輔之以全球性的市場網絡，這些都是目前國內的會計師事務所無法相比的。體現(xiàn)在：

　?。?）職業(yè)信用的較量。入世后國際“四大”會計公司憑借其嫻熟的專業(yè)技術，良好的職業(yè)信用，以及固有的品牌效應，根據中方對會計市場開放的承諾，首先會在上市公司審計、評估等方面給國內的會計師事務所帶來激烈的沖擊，而對地方性的會計中介的影響則不會很大。目前，我國的上市公司在審計、評估方面的業(yè)務主要是由國內的會計師事務所來執(zhí)行的。但是，由于競爭的體制性缺陷以及在這一體制中滋生的對職業(yè)道德的漠視，使我國的會計中介普遍存在信用缺陷問題。國際“四大”會計公司依法執(zhí)業(yè)長期培育的信用效應以及他們所提供的公正審計報告在全球范圍內有良好的口碑。隨著中國證券市場的不斷發(fā)展和股東權益意識、法律意識的不斷增強，他們要求信息公開化，要求有信譽的會計中介做他們的公證人，其選擇中介會計組織的目標就自然瞄上了那些信譽好、有實力的對象。

　　（2）培訓業(yè)務方面。入世后，我國將在原已接軌的會計準則出臺的基礎上進一步頒布一些新的會計準則以期與國際會計準則保持一致。而我國國內的會計從業(yè)人員在吸收、消化和運用這些會計準則方面仍需要時間。因此，職業(yè)培訓問題就顯得特別突出。而國外的會計師事務所對國際準則的實質和精神了如指掌，加之不但收入高，而且風險低，他們將在會計培訓市場中有先天的優(yōu)勢。我國會計師事務所的培訓業(yè)務只占其業(yè)務總量的很少一部分，經驗也明顯不足。

　　2.人才方面的競爭。國際“四大”會計公司進入我國市場后，我國的會計師事務所將面臨的最大挑戰(zhàn)是人才的競爭。一方面，“四大”公司要進入中國，首先必須擁有熟悉中國會計政策、熟悉中國會計中介業(yè)務的CPA人才，因此，“四大”公司將以高價到我國的會計師事務所挖掘CPA高級人才。他們將憑借其良好的用人機制、優(yōu)厚的工資待遇、優(yōu)越的工作條件來吸引會計中介的高層管理人才和技術人才。這樣必然造成國內會計中介市場的精英外流，并相應帶走一部分客戶，將會出現(xiàn)新的人才外流現(xiàn)象，對國內的會計中介市場造成雙重沖擊。另一方面，我國會計師事務所人員素質不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中可能會出現(xiàn)一些這樣或那樣的問題。這使得國內的會計師事務所在與國際會計師事務所的競爭中處于劣勢，這應該是國內會計師事務所首先應解決的問題。

　　3.管理體制的競爭。會計師事務所設立之初多為政府機構，脫鉤改制后，股東則以其工齡折算入股，一般采用直線制的形式，對于后加入的注冊會計師則只具有雇員身份，其工作的付出與工作報酬相當不對稱，同時缺乏相應的激勵機制、保障體制和后續(xù)教育。因此，風險意識較為薄弱，這顯然不利于會計師事務所提升規(guī)模與檔次。而國際“四大”有較為完善的期權激勵機制、保障制度、矩陣型的管理模式，同時對人才也是一種吸引。

　　三、入世后，我國會計師事務所的競爭對策

　　1.建立適應國際國內經濟發(fā)展和我國經濟體制改革發(fā)展需要的會計中介市場目標。建立符合中國國情，適應社會主義市場要求，與國際慣例相一致，獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)和行業(yè)自律管理為主的運行機制和運行模式，培育實用、高效的會計中介市場。

　　2.建立新型的中介組織體系。在目標的建立至目標的實現(xiàn)這一過程中，將需要對自身的若干缺陷，從觀念到體制方面做大量的適應性改革。按照我國國情，應根據具體情況采取不同的組織形式，其中，普通合伙制約束力強，適用于中、小型會計機構，在改制初期，應成為我國會計機構的主要組織形式；有限責任合伙制有利于機構向規(guī)模化、區(qū)域化快速發(fā)展，應允許一些比較規(guī)范、發(fā)展較快的會計機構采用此種組織形式。適當?shù)匕l(fā)展個人獨資的會計師事務所，既滿足中小工商企業(yè)對非審計的會計服務業(yè)務的需要，又能充分發(fā)揮社會會計人員的作用。有限責任公司僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，我國大多數(shù)會計師事務所注冊資本僅為30萬元，也就是說，會計師事務所違規(guī)的最高賠償金額也就是30萬元。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務所要以其全部財產承擔賠償責任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自身財產承擔賠償責任，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量。

　　3.加強風險防范意識。會計師事務所內部要建立嚴格的內部約束機制和風險防范機制，比如建立風險保證金、風險控制測評機制等，真正做到自我承擔風險。只有在有效的風險約束條件下，相應的會計師事務所才會實質性地對從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、后續(xù)教育等薄弱環(huán)節(jié)進行投資和管理，從而使信譽差的狀況逐步得到改善。

　　4.多元化發(fā)展，特色經營。對于綜合性會計師事務所而言，擁有多種專業(yè)資格的專業(yè)人員，可綜合開展獨立審計、企業(yè)資產價值評估、稅務代理、會計咨詢等多種業(yè)務；通過會計師事務所之間的重組、兼并、合并后形成的會計師事務所，可向規(guī)?；⒕C合化發(fā)展，以適應國際會計行業(yè)的發(fā)展趨勢；而對于專業(yè)性會計師事務所而言，要求發(fā)展專項服務（即特色服務）。

　　5.培養(yǎng)會計人才，提高知識經濟效益。企業(yè)的競爭實質上是人才的競爭。要根據入世后會計市場對高素質人才的需求，大力造就復合型、國際型的會計審計人才。一是會計人員要努力學習WTO的有關知識，學習、掌握與國際貿易相關的知識、法律和法規(guī)，學習有關經濟業(yè)務的通行做法，盡快融入世界經濟的大潮之中。二是要引進和聘用高水平的優(yōu)秀人才。除執(zhí)業(yè)會計師外，還應吸收注冊資產評估師、稅務師和律師等各種人才，形成以注冊會計師為主體的人才庫。三是要根據本行業(yè)和經濟環(huán)境的變化，對人才進行智力投資，不斷更新知識水平和提高執(zhí)業(yè)能力。四是要建立配套的人才激勵和淘汰機制，給高素質的注冊會計師提供廣闊的發(fā)展空間。

　　6.進一步完善法律制度，加強監(jiān)管，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。法律法規(guī)必須透明，市場操作必須公開，監(jiān)督管理必須公正，市場準入必須平等。