第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。

　　第三條 會計師事務所應當根據(jù)本準則制定質量控制制度，以合理保證：

　　（一）會計師事務所及其人員遵守中國注冊會計師審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則、相關服務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　?。ǘ嫀熓聞账晚椖控撠熑烁鶕?jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　本準則將中國注冊會計師審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則及相關服務準則統(tǒng)稱為業(yè)務準則。

　　項目負責人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所出具報告的主任會計師（或授權的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

　　第四條 質量控制制度包括會計師事務所為實現(xiàn)第三條第一款規(guī)定的目標而設計的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的必要程序。

　　第五條 會計師事務所在制定質量控制政策和程序時，應當考慮自身規(guī)模、經(jīng)營特征以及是否為網(wǎng)絡會計師事務所等諸多因素。

　　網(wǎng)絡會計師事務所是指由某一會計師事務所控制或管理，或共同受同一會計師事務所控制或管理的會計師事務所。

　　第二章 質量控制制度的要素

　　第六條 會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：

　?。ㄒ唬|量的領導責任；

　?。ǘ┞殬I(yè)道德要求；

　?。ㄈ┛蛻絷P系和特定業(yè)務的接受與保持；

　　（四）人力資源；

　?。ㄎ澹I(yè)務執(zhí)行；

　?。┍O(jiān)控。

　　第七條 會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，傳達到全體人員。

　　第三章 對質量的領導責任

　　第八條 會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

　　第九條 會計師事務所的領導層及其作出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響。會計師事務所領導層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調下列事項的重要性：

　?。ㄒ唬┖侠碓O計與執(zhí)行質量控制政策和程序；

　?。ǘ┌凑諛I(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實施工作；

　?。ㄈ└鶕?jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第十條 會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識。會計師事務所應當通過下列措施實現(xiàn)質量控制的目標：

　?。ㄒ唬┖侠泶_定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕工作質量；

　?。ǘ┙⒁再|量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；

　　（三）投入足夠的資源，制定和執(zhí)行質量控制政策和程序。

　　第十一條 受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有充分、適當?shù)慕?jīng)驗和能力，以及必要的權限，以履行其責任。

　　第四章 職業(yè)道德要求

　　第十二條 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計

　　師事務所及其人員遵守職業(yè)道德要求。

　　職業(yè)道德要求規(guī)定會計師事務所及其人員應當恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第十三條 會計師事務所制定的政策和程序應當強調職業(yè)道德要求的重要性，并通過下列途徑予以強化：

　　（一）會計師事務所的領導行為；

　?。ǘ┙逃团嘤?；

　　（三）監(jiān)控；

　?。ㄋ模`反職業(yè)道德基本原則的行為的處理過程。

　　獨立性對于鑒證業(yè)務非常重要，會計師事務所應當按照本準則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序，以保持獨立性。

　　第十四條 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家、網(wǎng)絡會計師事務所的人員及其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。

　　這些政策和程序應當使會計師事務所能夠：

　?。ㄒ唬┫蛳嚓P人員傳達獨立性要求；

　　（二）識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系，采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平。如果認為必要，解除業(yè)務約定。

　　第十五條 會計師事務所制定的政策和程序應當要求：

　?。ㄒ唬╉椖控撠熑讼驎嫀熓聞账峁┡c客戶業(yè)務相關的信息，

　　以使會計師事務所能夠評價這些信息對獨立性要求的總體影響；

　?。ǘ嫀熓聞账藛T立即向會計師事務所報告對獨立性造成威脅的情況和關系，以便會計師事務所采取適當行動；

　?。ㄈ嫀熓聞账占嚓P信息，并向適當人員傳達。

　　會計師事務所向適當人員傳達收集的相關信息，可以實現(xiàn)下列目標：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账捌淙藛T能夠易于確定是否滿足獨立性要求；

　?。ǘ嫀熓聞账軌虮３植⒏掠嘘P獨立性的記錄；

　　（三）會計師事務所能夠針對已識別的對獨立性的威脅采取適當?shù)男袆印?br>
　　第十六條 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的信息，并采取適當行動予以解決。

　　這些政策和程序應當包括下列要求：

　?。ㄒ唬┧袘敱３知毩⑿缘娜藛T，將注意到的違反獨立性的情況立即告知會計師事務所；

　　（二）會計師事務所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務所內部其他相關人員和受獨立性要求約束的人員；

　?。ㄈ╉椖控撠熑恕嫀熓聞账鶅炔康钠渌嚓P人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即告知會計師事務所他們?yōu)榻鉀Q有關問題采取的行動，以便會計師事務所能夠決定是否應當采取

　　進一步的行動。

　　第十七條 會計師事務所和相關項目負責人采取的適當行動，包括采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅或將威脅降至可接受的水平，或解除業(yè)務約定。此外，會計師事務所還應當為需要保持獨立性的人員提供獨立性教育。

　　第十八條 會計師事務所應當至少每年一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　第十九條 會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅：

　?。ㄒ唬┙⑦m當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關系密切造成的威脅降至可接受的水平；

　?。ǘλ械纳鲜泄矩攧請蟊韺徲嫞凑諊矣嘘P規(guī)定定期輪換項目負責人。

　　第二十條 在建立適當?shù)臉藴蕰r，會計師事務所應當考慮下列事項：

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；

　?。ǘ└呒壢藛T提供該項鑒證業(yè)務服務的年限。

　　第五章 客戶關系和特定業(yè)務的接受與保持

　　第二十一條 會計師事務所應當制定有關客戶關系和特定業(yè)務的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接

　　受或保持客戶關系和特定業(yè)務：

　　（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

　　（二）能夠勝任該項業(yè)務，具有執(zhí)行業(yè)務需要的素質、時間和資源；

　?。ㄈ┠軌蜃袷芈殬I(yè)道德要求。

　　在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當根據(jù)具體情況獲取有關本條第（一）項至第（三）項的信息。

　　當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或特定業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。

　　第二十二條 針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項：

　　（一）客戶主要所有者、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；

　?。ǘ┛蛻舻慕?jīng)營性質；

　?。ㄈ┯嘘P客戶主要所有者、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境、會計準則等態(tài)度的信息；

　?。ㄋ模┛蛻羰欠襁^分考慮將會計師事務所的費用維持在盡可能低的水平；

　?。ㄎ澹╋@示工作范圍受到不適當限制；

　?。╋@示客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為；

　?。ㄆ撸┳兏鼤嫀熓聞账脑?。

　　第二十三條 會計師事務所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關的信息：

　?。ㄒ唬┡c為客戶提供職業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其他第三方討論；

　　（二）向會計師事務所其他人員、金融機構人員、法律顧問和客戶同行等第三方詢問；

　?。ㄈ南嚓P數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

　　第二十四條 在確定是否具有適當素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源接受新業(yè)務時，會計師事務所應當考慮下列事項以評價新業(yè)務的特定要求，以及所有相關層次的現(xiàn)有人員的基本情況：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账藛T是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；

　?。ǘ嫀熓聞账藛T是否具有相關法規(guī)或報告要求的經(jīng)驗，或是否有能力有效地獲取必要的技能和知識；

　?。ㄈ嫀熓聞账欠駬碛凶銐虻木哂斜匾刭|和專業(yè)勝任能力的人員；

　?。ㄋ模┰谛枰獣r，是否能夠得到專家的幫助；

　?。ㄎ澹┰谶m當時，是否能夠得到符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；

　?。嫀熓聞账欠衲軌蛟趫蟾孀詈笃谙迌韧瓿蓸I(yè)務。

　　第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務時，會計師事務所還應當考慮接受該業(yè)務是否會造成現(xiàn)實或潛在的利益沖突。

　　如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所應當考慮接受該業(yè)務是否適當。

　　第二十六條 在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的影響。

　　第二十七條 如果會計師事務所獲得了某項信息，該信息可能導致會計師事務所本應拒絕該項審計業(yè)務，針對保持該項業(yè)務及其客戶關系制定的政策和程序應當考慮：

　?。ㄒ唬┻m用于具體情況的法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托方或在某些情況下向監(jiān)管部門報告；

　?。ǘ┙獬擁棙I(yè)務約定，或同時解除該項業(yè)務約定及其客戶關系的可能性。

　　第二十八條 會計師事務所針對解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系制定的政策和程序應當包括：

　?。ㄒ唬┡c客戶適當層次的管理層和治理層，討論會計師事務所根據(jù)有關事實和情況可能采取的適當行動；

　?。ǘ┤绻_定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r及原因，與客戶適當層次的管理層和治理層討論；

　?。ㄈ┛紤]是否存在法律法規(guī)的要求，規(guī)定會計師事務所應當保持現(xiàn)有的客戶關系，或向監(jiān)管部門報告解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系的情況及原因。

　?。ㄋ模┯涗浿卮笫马?、咨詢情況、咨詢結論及得出結論的依據(jù)。

　　第六章 人力資源

　　第二十九條 會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有適當素質和專業(yè)勝任能力、并遵守職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第三十條 會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：

　?。ㄒ唬┱衅福?br>
　?。ǘI(yè)績評價；

　　（三）素質；

　　（四）專業(yè)勝任能力；

　　（五）職業(yè)發(fā)展；

　　（六）晉升；

　　（七）薪酬；

　?。ò耍┤藛T需求預測。

　　第三十一條 會計師事務所應當制定招聘程序，以選擇正直的、通過素質和專業(yè)勝任能力的必要開發(fā)能夠執(zhí)行業(yè)務的人員。

　　第三十二條 素質和專業(yè)勝任能力可以通過下列途徑開發(fā)：

　　（一）職業(yè)教育；

　　（二）繼續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓；

　?。ㄈ┕ぷ鹘?jīng)驗；

　　（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導。

　　會計師事務所應當在人力資源政策和程序中強調對各層次人員進行繼續(xù)培訓的重要性，并提供必要的培訓資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必備的素質和專業(yè)勝任能力。

　　第三十三條 會計師事務所應當制定業(yè)績評價、薪酬及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德要求的人員給予應有的肯定和獎勵。

　　業(yè)績評價、薪酬及晉升程序應當強調：

　?。ㄒ唬┦谷藛T知曉會計師事務所對業(yè)績和職業(yè)道德要求的期望；

　?。ǘ┫蛉藛T提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；

　　（三）幫助人員了解提高業(yè)務質量及堅持職業(yè)道德要求是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務所的政策和程序可能招致懲戒。

　　第三十四條 會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目負責人負責。對鑒證業(yè)務，應當委派兩名項目負責人。

　　會計師事務所應當制定政策和程序，明確下列要求：

　?。ㄒ唬㈨椖控撠熑说纳矸莺妥饔酶嬷蛻艄芾韺雍椭卫韺拥年P鍵成員；

　?。ǘ╉椖控撠熑司哂新男新氊熕匦璧乃刭|、專業(yè)勝任能力、權限和時間；

　?。ㄈ┣宄缍椖控撠熑说穆氊煟⒏嬷擁椖控撠熑?。

　　第三十五條 會計師事務所應當制定政策和程序，監(jiān)控項目負責人的工作負荷及可供調配的項目負責人數(shù)量，以使項目負責人有足夠的時間適當履行職責。

　　第三十六條 會計師事務所應當委派具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的適當員工，按照業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第三十七條 會計師事務所應當制定程序，評價員工的素質和專業(yè)勝任能力。

　　在委派項目組以及確定所需要監(jiān)督的層次時，會計師事務所應當通過下列事項考慮員工的素質和專業(yè)勝任能力：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c業(yè)務，具有執(zhí)行該項業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；

　?。ǘ┝私鈽I(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　?。ㄈ┚哂邢嚓P技術知識，包括信息技術知識；

　?。ㄋ模┦煜た蛻羲幍男袠I(yè)；

　　（五）具有職業(yè)判斷能力；

　?。┝私鈺嫀熓聞账|量控制政策和程序。

　　第七章 業(yè)務執(zhí)行

　　第一節(jié) 指導、監(jiān)督與復核

　　第三十八條 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證按照業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行業(yè)務，使會計師事務所

　　和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第三十九條 會計師事務所通常使用書面或電子手冊、標準化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件應對的事項包括：

　?。ㄒ唬┤绾螌I(yè)務情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標；

　　（二）遵守適用的業(yè)務準則的程序；

　?。ㄈI(yè)務監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序；

　?。ㄋ模σ褜嵤┑墓ぷ?、作出的重大判斷以及出具的報告復核的方法；

　　（五）對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當記錄；

　?。┦鼓壳八械恼吆统绦蚨际沁m用的。

　　第四十條 項目組成員應當了解擬實施工作的目標。

　　項目負責人可以通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。

　　第四十一條 項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督包括：

　?。ㄒ唬┳粉櫂I(yè)務進程；

　　（二）考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間實施工作，是否理解工作指令，是否按照計劃實施工作；

　?。ㄈ┙鉀Q在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改計劃；

　?。ㄋ模┳R別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　第四十二條 在復核項目組成員已實施的工作時，復核人應當考慮：

　　（一）工作是否已按照業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實施；

　?。ǘ┲卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮；

　?。ㄈ┫嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；

　?。ㄋ模┦欠裥枰薷囊褜嵤┕ぷ鞯男再|、時間和范圍；

　?。ㄎ澹┮褜嵤┑墓ぷ魇欠裰С中纬傻慕Y論，并已得到適當記錄；

　　（六）獲取的證據(jù)是否充分、適當；

　?。ㄆ撸I(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。

　　確定復核人員的原則是，由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員實施的工作。

　　第二節(jié) 咨 詢

　　第四十三條 會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：

　?。ㄒ唬┚鸵呻y問題或爭議事項進行適當咨詢；

　?。ǘ┛色@取充分的資源進行適當咨詢；

　?。ㄈ┳稍兊男再|和范圍得到記錄；

　　（四）咨詢形成的結論得到記錄和執(zhí)行。

　　咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

　　第四十四條 會計師事務所應當形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵會計師事務所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢。

　　第四十五條 在適當情況下，項目組可以就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內部或外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論。

　　項目組向會計師事務所內部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的技術、職業(yè)道德或其他事項提出有見地的意見。

　　第四十六條 需要向外部咨詢的會計師事務所，可以利用其他會計師事務所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構或商業(yè)機構提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。

　　第四十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。

　　咨詢形成的記錄應當完整詳細，包括下列事項：

　?。ㄒ唬で笞稍兊氖马?；

　　（二）咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié) 意見分歧

　　第四十八條 會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決

　　項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　第四十九條 只有意見分歧問題得到解決，會計師事務所和項目負責人才能出具報告。

　　第四節(jié) 項目質量控制復核

　　第五十條 會計師事務所應當制定政策和程序，要求對相應的業(yè)務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷，以及在準備報告時得出的結論。

　　這些政策和程序應當：

　?。ㄒ唬┮髮λ猩鲜泄?、商業(yè)銀行、非銀行金融機構、國有大型企業(yè)財務報表審計實施項目質量控制復核；

　?。ǘ┲贫ㄟm當?shù)臉藴?，?jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；

　?。ㄈΨ线m當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。

　　項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論提供客觀評價的過程。

　　第五十一條 會計師事務所的政策和程序應當要求，在出具報告前完成項目質量控制復核。

　　第五十二條 在制定用于確定其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：

　?。ㄒ唬I(yè)務的性質，包括涉及公眾利益事項的范圍；

　?。ǘ┰谀稠棙I(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險；

　　（三）法律法規(guī)是否要求實施項目質量控制復核。

　　第五十三條 會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：

　?。ㄒ唬╉椖抠|量控制復核的性質、時間和范圍；

　　（二）項目質量控制復核人員的資格標準；

　?。ㄈ椖抠|量控制復核的記錄要求。

　　第五十四條 項目質量控制復核通常包括：

　?。ㄒ唬┡c項目負責人進行討論；

　?。ǘ秃素攧請蟊砘蚱渌麡I(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；

　?。ㄈ┻x取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。

　　項目質量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。

　　項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任。

　　第五十五條 在對上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機構、國有大型企業(yè)財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　（一）項目組就特定審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；

　?。ǘ┰趯徲嬤^程中識別的特別風險以及采取的應對措施；

　?。ㄈ┳鞒龅呐袛?，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；

　?。ㄋ模┦欠窬痛嬖诘囊庖姺制?、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結論；

　?。ㄎ澹┰趯徲嬛凶R別的已更正和尚未更正的錯報的重要性及處理情況；

　?。M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　?。ㄆ撸┧鶑秃说膶徲嫻ぷ鞯赘迨欠穹从沉酸槍χ卮笈袛鄬嵤┑墓ぷ?，是否支持得出的結論；

　?。ò耍M出具的審計報告的適當性。

　　在對其他業(yè)務實施項目質量控制復核時，項目質量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　第五十六條 項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

　　第五十七條 如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人應當按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，才能出具報告。

　　第五十八條 會計師事務所的政策和程序應當解決項目質量控制復核人員的委派問題，并通過下列要求建立其資格標準：

　　（一）履行職責需要的資格要求，包括必要的經(jīng)驗和權限；

　?。ǘ╉椖抠|量控制復核人員在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。

　　第五十九條 項目質量控制復核人員應當具備復核特定業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)募夹g專長、經(jīng)驗和權限。上市公司、商業(yè)銀行、

　　非銀行金融機構、國有大型企業(yè)財務報表審計的項目質量控制復核人員，應當具備擔任這些單位財務報表審計項目負責人應有的充分、適當經(jīng)驗和權限。

　　第六十條 會計師事務所的政策和程序應當保證項目質量控制復核人員的客觀性。項目質量控制復核人員不應當：

　　（一）由項目負責人挑選；

　?。ǘ┰趶秃似陂g以其他方式參與該業(yè)務；

　?。ㄈ┐骓椖拷M進行決策；

　　（四）存在可能損害復核人員客觀性的其他考慮。

　　第六十一條 在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目負責人可以向項目質量控制復核人員進行咨詢。但是，當咨詢的性質和范圍十分重大時，項目組和復核人員應當謹慎從事，以使復核人員保持客觀性。

　　如復核人員不能保持客觀性，會計師事務所應當委派其他人員或聘請具有適當資格的外部人員，擔當項目質量控制復核人員或該項業(yè)務的被咨詢者。

　　具有適當資格的外部人員是指會計師事務所外部的具有擔任項目負責人的基本素質和專業(yè)勝任能力的個人。

　　第六十二條 小型會計師事務所在識別需要實施項目質量控制復核的業(yè)務時，可能聘請具有適當資格的外部人員。小型會計師事務所也可能利用其他會計師事務所實施項目質量控制復核。

　　在聘請具有適當資格的外部人員時，會計師事務所應當遵守第五十八條至第六十一條的規(guī)定。

　　第六十三條 會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目

　　質量控制復核情況，包括：

　?。ㄒ唬┯嘘P項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

　?。ǘ╉椖抠|量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；

　　（三）復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。

　　第八章 監(jiān) 控

　　第六十四條 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關和充分的，并正在有效運行。

　　這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質量控制制度，包括定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。

　　對質量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：

　?。ㄒ唬┳袷貥I(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求的情況；

　?。ǘ┵|量控制制度設計是否適當，運行是否有效；

　　（三）質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第六十五條 對會計師事務所質量控制制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內容包括質量控制制度設計的適當性和運行的有效性。

　　會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有充分、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。

　　第六十六條 會計師事務所應當從下列方面對質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：

　　（一）確定對質量控制制度采取的糾正和完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；

　　（二）與會計師事務所適當人員溝通已識別的質量控制制度在理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；

　?。ㄈ┯蓵嫀熓聞账m當人員采取追蹤措施，以對質量控制政策和程序及時作出必要的修正。

　　對質量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：

　　（一）業(yè)務準則、職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的新發(fā)展，以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些新發(fā)展；

　?。ǘ┯嘘P獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函；

　?。ㄈ├^續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓；

　?。ㄋ模┡c接受和保持客戶關系及特定業(yè)務相關的決策。

　　第六十七條 會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

　　檢查周期的確定，包括對單項業(yè)務檢查時間的安排，取決于下列主要因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账囊?guī)模；

　?。ǘ┓种C構的數(shù)量及分布；

　　（三）前期實施監(jiān)控程序的結果；

　?。ㄋ模┤藛T和分支機構的權限；

　?。ㄎ澹嫀熓聞账鶚I(yè)務和組織結構的性質及復雜程度；

　?。┡c特定客戶和業(yè)務相關的風險。

　　第六十八條 會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。

　　參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。

　　第六十九條 小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。

　　第七十條 會計師事務所應當評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷是否表明：

　?。ㄒ唬┵|量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求，以及會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妫?br>
　　（二）系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。

　　第七十一條 會計師事務所應當就實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及采取適當補救措施的建議，與相關項目負責人及其他適當人員溝通。

　　第七十二條 會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：

　?。ㄒ唬┎扇∨c某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；

　　（二）與負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員溝通監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷；

　?。ㄈ└倪M質量控制政策和程序；

　　（四）對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。

　　第七十三條 如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守相關業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求。同時，會計師事務所應當考慮征詢律師意見。

　　第七十四條 會計師事務所應當至少每年一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當?shù)男袆印?br>
　　傳達的信息應當包括：

　　（一）已執(zhí)行的監(jiān)控程序；

　?。ǘ┯杀O(jiān)控程序形成的結論；

　?。ㄈ┫到y(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及為解決和糾正這些缺陷所采取的行動。

　　第七十五條 向相關項目負責人以外的人員傳達已識別的缺陷，通常不指明涉及的特定業(yè)務，除非這種指明對這些人員履行適當職責是必要的。

　　第七十六條 如果網(wǎng)絡會計師事務所按照共同的監(jiān)控政策和程序運行，應當遵守下列監(jiān)控制度：

　　（一）網(wǎng)絡內部應當每年至少一次就監(jiān)控過程的總體范圍、程度和結果向所有網(wǎng)絡會計師事務所適當人員傳達；

　?。ǘ┚W(wǎng)絡內部應當將識別的質量控制制度存在的缺陷，立即向

　　與業(yè)務有關的網(wǎng)絡會計師事務所適當人員傳達，以便其采取必要的行動；

　　（三）網(wǎng)絡會計師事務所的項目負責人，應當信賴網(wǎng)絡內部實施監(jiān)控過程的結果，除非有的網(wǎng)絡會計師事務所提出異議。

　　第七十七條 會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：

　　（一）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序；

　?。ǘΡO(jiān)控程序實施情況的評價；

　　（三）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。

　　對監(jiān)控程序實施情況評價的記錄包括下列方面：

　　（一）對業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求的遵守情況；

　?。ǘ┵|量控制制度設計是否適當，運行是否有效；

　?。ㄈ┵|量控制政策和程序是否已得到適當應用，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具適當?shù)膱蟾妗?br>
　　第七十八條 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控：

　　（一）已實施的工作未能遵守業(yè)務準則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　?。ǘ┪茨茏袷貢嫀熓聞账|量控制制度。

　　第七十九條 會計師事務所應當確定投訴和指控的渠道，以使會計師事務所人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。

　　第八十條 會計師事務所應當按照既定的政策和程序調查投訴

　　和指控事項，并對投訴、指控及其應對措施予以記錄。

　　會計師事務所應當委派不參與該項業(yè)務的具有充分、適當經(jīng)驗和權限的人員負責對調查的監(jiān)督。

　　小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所進行調查。

　　第八十一條 如果調查結果表明質量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質量控制制度的情況，會計師事務所應當按照第七十二條的要求采取適當行動。

　　第九章 記 錄

　　第八十二條 會計師事務所應當制定政策和程序，以便對質量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。

　　第八十三條 在確定記錄的方式和內容時，會計師事務所應當考慮下列因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账囊?guī)模和分支機構的數(shù)量；

　?。ǘ嫀熓聞账嚓P人員和分支機構的權限；

　　（三）會計師事務所業(yè)務和組織的性質及復雜程度。

　　會計師事務所可以自行決定記錄的方式。

　　第八十四條 會計師事務所應當將質量控制的記錄保存適當年限，以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質量控制制度的遵守情況。

　　第十章 附 則

　　第八十五條 本準則自2006年X月X日起施行。