我國的國家審計是一種綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計機關(guān)的根本職責(zé)是維護國家經(jīng)濟秩序，促進廉正建設(shè)，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。審計機關(guān)在履行審計職責(zé)的過程中，需要投入一定的審計成本。隨著審計工作的發(fā)展，審計成本問題越來越引起人們的重視。本文就審計機關(guān)審計成本控制的一些問題作以探討。

　　一、審計成本的含義審計成本的基本內(nèi)涵。是指審計主體為完成項目審計任務(wù)而投入或消耗的審計資源，這種審計資源的耗費表現(xiàn)為審計主體的費用支出，把這些費用支出按照審計項目進行歸集，就構(gòu)成了該審計項目的審計成本。

　　1、審計成本總是與特定的審計主體相聯(lián)系，某一審計項目的審計成本由具體組織實施該審計項目的特定的審計主體承擔。國家審計機關(guān)要具體承擔其直接組織實施審計項目的審計成本；社會審計組織要承擔其承攬的審計業(yè)務(wù)的審計成本；內(nèi)部審計機構(gòu)的審計成本要由其所在的組織承擔。

　　2、審計成本是項目審計的成本，投入或消耗在該審計項目上的所有審計資源，構(gòu)成該審計項目的單位成本。就象生產(chǎn)成本以產(chǎn)品為歸集對象一樣，審計成本以審計項目為歸集對象。某一審計主體一定時期內(nèi)所有審計項目的審計成本總和，構(gòu)成該審計主體的審計總成本。

　　3、審計成本是審計主體進行審計活動所發(fā)生的成本，那些與審計業(yè)務(wù)活動無關(guān)的費用支出不能計入審計成本。例如，審計機關(guān)接受政府安排的非審計工作任務(wù)所發(fā)生的費用支出，不能計入審計成本。

　　4、審計成本是審計資源的投入或消耗，包括人力資源、財力資源、物力資源、信息資源等。投入和消耗的這些審計資源以貨幣來計量，并通過審計主體的費用支出表現(xiàn)出來，按照費用支出的不同類別，構(gòu)成審計成本要素。

　　二、影響審計成本的因素影響審計成本的因素是多方面的，既有審計主體方面的因素，又有審計客體方面的因素，也有審計環(huán)境方面的因素。

　　1、審計主體的審計資源狀況及其整合、利用效率。審計主體在審計活動中處于主導(dǎo)地位，審計成本是審計主體為完成審計項目而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實質(zhì)上就是審計資源的整合利用效率問題。因此，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率，是影響審計成本最直接、最重要的因素。從審計機關(guān)人、法、技建設(shè)的角度考慮，主要有以下幾個方面：一是審計機關(guān)的管理體制與運行機制。既符合國家法律法規(guī)要求，又符合審計工作規(guī)律的管理體制及運行機制，是保證審計質(zhì)量，提高審計效率，降低審計成本的前提條件。二是審計隊伍的整體素質(zhì)與技能。人員結(jié)構(gòu)合理，素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技能熟練，適應(yīng)審計工作需要，審計效率就高，審計成本就低。三是審計主體對審計資源的管理水平。審計資源配置合理，管理科學(xué)，審計資源的利用效率就高，審計成本就低。四是審計人員對先進的審計技術(shù)與方法的掌握與運用程度。能熟練的運用先進的審計技術(shù)與方法，如計算機審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計、分析性復(fù)核、抽樣審計等，比使用傳統(tǒng)審計方法的審計效率要高，審計成本就低。

　　2、審計客體的規(guī)模及管理狀況。審計客體是審計活動作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、財政財務(wù)收支規(guī)模、內(nèi)部控制狀況、會計核算水平等因素，對審計工作量有著重要的影響。在審計目標既定的情況下，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、財政財務(wù)收支規(guī)模越大、內(nèi)部控制狀況越差、會計核算水平越低，審計的工作量也就越大，需投入的審計資源也越多，審計成本也就越高。

　　3、對審計項目的質(zhì)量要求。在其他條件一定的情況下，提供高質(zhì)量的審計產(chǎn)品要比提供低質(zhì)量的審計產(chǎn)品投入或消耗更多的審計成本，因為為提高審計質(zhì)量往往需要加大審計程序，投入或消耗更多的審計資源。在審計機關(guān)組建初期，人們只要求審計能查處違紀違規(guī)問題就可以了，對審計質(zhì)量和審計程序的要求并不嚴格，審計人員不須投入較多的審計資源就能完成審計任務(wù)。隨著審計工作的不斷發(fā)展，人們對審計質(zhì)量的要求越來越高，這種要求不僅反映在審計目標的定位上，而且反映在審計質(zhì)量控制、審計結(jié)果利用、審計錯案追究等很多方面。審計人員只有投入較多的審計資源，才能達到較高的審計質(zhì)量。這是導(dǎo)致審計成本上升的又一個重要因素。

　　4、審計風(fēng)險的高低。在審計過程中，審計報告做出的不恰當審計意見一旦變成現(xiàn)實性，就會給審計主體造成不可估量的損失。在審計實務(wù)中，人們總是力圖避免審計風(fēng)險，但由于審計風(fēng)險受審計主體、客體和審計環(huán)境等因素的影響，審計人員只能盡量控制審計風(fēng)險，減小審計成本。

　　三、實現(xiàn)審計成本控制目標的途徑。

　　1、大力提高審計人員素質(zhì)，打造復(fù)合型審計人才。國家審計的地位、職能和審計對象，要求審計人員必須是一專多能的高素質(zhì)復(fù)合型人才，不僅要有財會、審計專業(yè)知識和技能，而且要有政治、經(jīng)濟、法律、行政、文秘等方面的知識和技能。從目前審計隊伍的整體素質(zhì)看，還遠遠達不到上述要求。特別是基層審計機關(guān)，高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才十分欠缺，成為影響基層審計機關(guān)審計質(zhì)量和審計效率的重要因素。因此，各級審計機關(guān)都應(yīng)當把培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才作為一項重要任務(wù)來抓。要根據(jù)審計事業(yè)的發(fā)展，有計劃、有目標、有重點地抓好審計人員的繼續(xù)教育。要制定一些有利于審計人才培養(yǎng)的政策措施，如職稱與職位掛鉤，職稱與主審資格掛鉤，職位及主審資格與工資掛鉤，鼓勵審計人員進取高學(xué)歷、高職稱和多學(xué)歷、多職稱。

　　2、改革審計管理體制，徹底解決目前審計隊伍結(jié)構(gòu)“三多三少”的問題。目前，我國審計機關(guān)實行雙重管理體制，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人、財、物受當?shù)卣�府領(lǐng)導(dǎo)。這樣一種管理體制，使得《審計法》關(guān)于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求難以落實，在一些基層審計機關(guān)出現(xiàn)了“三多三少”的問題，即領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)多，具體工作人員少，內(nèi)勤非業(yè)務(wù)人員多，業(yè)務(wù)人員少，無相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱的人員多，有相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱的人員少，給人員分工和職責(zé)定位帶來了困難，容易造成分工不細，職責(zé)不清，導(dǎo)致推委扯皮，內(nèi)耗增加，效率低下。要改變這種狀況，有必要對目前的雙重管理體制進行改進，不僅業(yè)務(wù)管理要以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員管理也要以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，領(lǐng)導(dǎo)人員任免，審計人員進入，都要經(jīng)過公開招聘和上級審計機關(guān)的考察、考核，達不到審計人員任職資格條件的不能進入審計機關(guān)。同時，也要積極進入人才交流市場，對既無相關(guān)學(xué)歷和職稱，又無審計實踐經(jīng)驗，不能勝任審計工作的人員，要分流到其他單位，改變審計機關(guān)只進不出的局面。通過嚴格準入機制和退出機制，逐步改善審計隊伍結(jié)構(gòu)。

　　3、改革審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制。目前，我國審計機關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，基本上可分為審計業(yè)務(wù)機構(gòu)、綜合計劃機構(gòu)、法制復(fù)核機構(gòu)、行政管理及后勤保障機構(gòu)四個部分，其中審計業(yè)務(wù)機構(gòu)又按被審計單位的行業(yè)類別或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)類別分成若干個職能部門。審計業(yè)務(wù)以業(yè)務(wù)部門進行劃分，審計組主要由業(yè)務(wù)部門內(nèi)部人員組成。審計組不僅負責(zé)實施審計和出具審計報告，而且參與審計處理處罰及執(zhí)行。這種機構(gòu)設(shè)置及運行機制，不僅不符合檢查權(quán)、處理權(quán)、執(zhí)行權(quán)相分離的原則，容易造成審計權(quán)力的濫用，而且使審計資源配置受到制約，審計組要把大量的精力用在協(xié)調(diào)關(guān)系和落實審計決定上，延長了審計時間，增加了審計成本。因此，有必要對審計機關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制進行改進和完善，進一步適應(yīng)審計工作的需要。

　　4、積極推廣應(yīng)用先進的審計技術(shù)和方法�？茖W(xué)技術(shù)就是生產(chǎn)力，推廣應(yīng)用先進的審計技術(shù)和方法，對提高審計質(zhì)量和審計效率，降低審計成本，具有十分重要的作用。特別是計算機審計技術(shù)，可以大幅度減少審計工作量，極大的提高審計效率，降低審計成本。上級審計機關(guān)應(yīng)加快計算機審計軟件的研究開發(fā)，盡快開發(fā)出適用于各種會計軟件和實際應(yīng)用方案的審計軟件。基層審計機關(guān)應(yīng)有計劃、有步驟、強制性的對審計人員進行計算機審計技術(shù)培訓(xùn)，使每一個審計人員都能熟練的運用計算機審計技術(shù)進行審計。通過對計算機審計技術(shù)的普及應(yīng)用，進一步促進抽樣審計、分析性復(fù)核等先進審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。

　　5、積極籌建審計信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)審計信息共享。審計工作需要審計人員掌握各種審計信息，特別是有關(guān)審計定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)的法律法規(guī)。雖然審計機關(guān)每年都征訂有關(guān)的法律法規(guī)匯編，但檢索起來非常費時費力，有很多部門法規(guī)沒有收集進去。審計人員不得不把大量的時間花在搜集法律法規(guī)上，有時還得向上級審計機關(guān)請示。通過建立全國性的或省一級的審計信息網(wǎng)絡(luò)，使審計數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)化，審計人員通過審計信息網(wǎng)絡(luò)，方便、快速的查找到所需的法律法規(guī)等信息，從而節(jié)約審計工作時間，降低審計成本。

　　6、編制成本預(yù)算，實行成本考核。沒有成本預(yù)算，就難以進行成本考核，不進行成本考核，也就難以評價審計成本的高低。因此，要逐步建立標準成本和目標成本，在此基礎(chǔ)上編制審計成本預(yù)算，作為考核審計成本的依據(jù)。在目前審計成本管理比較粗放的情況下，標準成本和目標成本應(yīng)以審計項目為單位進行制定，本著既先進合理又留有余地的原則，對不同規(guī)模、不同審計類別的審計項目制定不同的標準成本和目標成本。人力成本是最主要的成本要素，以工作日為計量單位考核審計成本，是最簡便、最直接的方法。通過審計成本考核，逐步培養(yǎng)全員成本意識，調(diào)動審計人員降低審計成本的積極性。