行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算，是我國財(cái)政支出體制改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)提高財(cái)政性資金的使用效益，加強(qiáng)財(cái)政性資金的監(jiān)管力度，防范行政事業(yè)單位違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生起到了積極作用。同時(shí)，對(duì)行政事業(yè)審計(jì)也產(chǎn)生了重大影響。通過近二年的實(shí)踐，淺談一點(diǎn)自己在這方面的看法，與同行商榷，并期望在審計(jì)程序等方面得到規(guī)范。

　　一、會(huì)計(jì)責(zé)任雙重性使審計(jì)實(shí)體二元化被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其財(cái)產(chǎn)的安全、完整，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。集中核算前，會(huì)計(jì)責(zé)任由被審計(jì)單位獨(dú)立承擔(dān)，而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一部分會(huì)計(jì)責(zé)任就分離出來轉(zhuǎn)嫁由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，如資金核算和會(huì)計(jì)核算等方面的責(zé)任，而資金使用和財(cái)務(wù)決策等其他方面的則由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)責(zé)任出現(xiàn)了雙重性。隨之審計(jì)對(duì)象也有所改變，集中核算以前，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位（審計(jì)實(shí)體）及其財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)（審計(jì)內(nèi)容），實(shí)體僅被審計(jì)單位一個(gè)，而集中核算后，審計(jì)內(nèi)容雖然未變，但審計(jì)實(shí)體擴(kuò)展到會(huì)計(jì)核算中心，使審計(jì)實(shí)體出現(xiàn)二元化。

　　二、對(duì)審計(jì)程序的影響（一）審計(jì)通知書的送達(dá)范圍擴(kuò)大。以前審計(jì)通知書的主送單位是被審計(jì)單位，而會(huì)計(jì)集中核算以后，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)核算全部由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，并承擔(dān)著一定的會(huì)計(jì)責(zé)任，所以，審計(jì)通知書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，還必須抄送會(huì)計(jì)核算中心。

　�。ǘ�）承諾和提供資料的主體增加。以前承諾和提供資料的主體僅為被審計(jì)單位，而集中核算后，審計(jì)承諾書則應(yīng)由被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)核算中心共同簽署，并由雙方共同提供相關(guān)資料。同時(shí)，還必須要求被審計(jì)單位承諾除核算中心會(huì)計(jì)帳冊外，無其他帳簿，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）實(shí)施審計(jì)過程中，因會(huì)計(jì)責(zé)任不同，對(duì)取得的工作底稿和證明材料簽名和蓋章單位也不同。集中核算后，部分違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)處理帳方面的問題，被審計(jì)單位并無責(zé)任，讓其蓋章負(fù)責(zé)顯然不合理；若讓會(huì)計(jì)核算中心蓋章負(fù)責(zé)，又與被審計(jì)單位不符等等，這些方面有待規(guī)范。

　�。ㄋ模�審計(jì)報(bào)告征求意見單位增加。由于審計(jì)實(shí)體的二元化和會(huì)計(jì)責(zé)任的雙重化，審計(jì)報(bào)告征求意見的單位也要隨之改變，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和問題既涉及被審計(jì)單位，又涉及會(huì)計(jì)核算中心，應(yīng)征求二者的意見，對(duì)二者提出的意見進(jìn)一步核實(shí)，并將審計(jì)報(bào)告和二者的書面意見及核實(shí)情況一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)研究。

　�。ㄎ澹�審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定的送達(dá)單位產(chǎn)生變化。以前審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定只送達(dá)被審計(jì)單位，會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定中凡涉及到核算中心的，都要抄送會(huì)計(jì)核算中心，以便雙方共知，由會(huì)計(jì)核算中心協(xié)助執(zhí)行，并將執(zhí)行情況在規(guī)定期限內(nèi)反饋給審計(jì)部門。

　　三、對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的影響實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政部門對(duì)各單位財(cái)政性資金支出的合理性、合法性和會(huì)計(jì)核算規(guī)范化監(jiān)控力度加強(qiáng)，有利于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。但對(duì)于與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的其他事項(xiàng)的審計(jì)，僅在會(huì)計(jì)核算中心是難以完成的。所以，審計(jì)的重點(diǎn)亦應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面：

　　（一）注重財(cái)政性資金的效益性審計(jì)。財(cái)政性資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)形勢發(fā)展的要求，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)有效的結(jié)合起來，積極探索效益審計(jì)，查處影響效益發(fā)揮的違規(guī)違紀(jì)問題和腐敗行為，揭露因重大決策失誤、管理不善等原因造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。

　�。ǘ�）加強(qiáng)對(duì)二、三級(jí)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督，防止將違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)縱向轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)象一般是一級(jí)預(yù)算單位，而對(duì)其轄屬的二、三級(jí)預(yù)算單位一般不納入會(huì)計(jì)集中核算的范圍，這就讓一些單位有機(jī)可乘，將收入轉(zhuǎn)到轄屬單位，違紀(jì)違規(guī)支出就可從轄屬單位的帳上列支，從而逃避財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。所以，在審計(jì)一級(jí)單位的同時(shí)，還必須有針對(duì)性地延伸審計(jì)被審計(jì)單位所屬的二、三級(jí)單位。

　�。ㄈ�）強(qiáng)化行政事業(yè)收費(fèi)及國有資產(chǎn)收益、捐贈(zèng)、贊助等收入的審計(jì)力度。從審計(jì)情況看，有些單位隱瞞、截留部分行政事業(yè)收入、經(jīng)營收入、閑置資產(chǎn)出租或出售收入、贊助、捐贈(zèng)等收入，不納入財(cái)務(wù)帳，而是私設(shè)“帳外帳”、“小金庫”，列支一些在會(huì)計(jì)核算中心無法處理的非正常支出  有的甚至出資或虛假出資成立實(shí)體，將收支轉(zhuǎn)移至實(shí)體帳核算，以逃避財(cái)政和審計(jì)部門的監(jiān)督，成為單位領(lǐng)導(dǎo)粉飾政績、調(diào)節(jié)收支平衡的“蓄水池”，滋生貪污腐敗的“沃土”。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大之處  所以，審計(jì)人員必須深入到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地觀察和調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)線索，一查到底。并在審計(jì)被審計(jì)單位的同時(shí)，時(shí)時(shí)注意其他單位收費(fèi)的合法、合理性，看其單據(jù)是否合法，為以后審計(jì)積累線索、證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模└愫弥攸c(diǎn)收費(fèi)單位收費(fèi)情況審計(jì)調(diào)查。對(duì)有行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目的單位進(jìn)行全面調(diào)查，并延伸到繳費(fèi)單位，了解收費(fèi)項(xiàng)目是否合法、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確、使用的收費(fèi)單據(jù)是否合法等，并根據(jù)調(diào)查情況建立相應(yīng)的信息資料庫，以備以后審計(jì)隨時(shí)調(diào)閱。如發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，從源頭上杜絕違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

　　四、對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響（一）計(jì)算機(jī)水平有待進(jìn)一步提高。會(huì)計(jì)集中核算以前，單位會(huì)計(jì)核算完全實(shí)行電算化的不多，有的手工記帳和電算化二者并行。而會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算完全實(shí)行電算化，一般情況下財(cái)務(wù)帳簿每一年才能打印裝訂成冊，平時(shí)均保存在計(jì)算機(jī)中。雖然我們的審計(jì)人員計(jì)算機(jī)基本都通過了審計(jì)署組織的初、中級(jí)考試，但是，對(duì)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的掌握水平不是很高，給我們的審計(jì)工作帶來了很大不便。所以，必須根據(jù)各地會(huì)計(jì)集中核算所用財(cái)務(wù)軟件的具體情況，組織審計(jì)干部進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的電算化水平，盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算后審計(jì)工作的需要，也有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展，如能夠與會(huì)計(jì)核算中心聯(lián)網(wǎng)，就可對(duì)其進(jìn)行事中審計(jì)，進(jìn)一步提高審計(jì)效率和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，搞好行政事業(yè)審計(jì)工作。

　�。ǘ�）政策水平、業(yè)務(wù)技能有待于進(jìn)一步提高。會(huì)計(jì)集中核算后，單位違規(guī)違紀(jì)手法更加復(fù)雜、更加隱蔽，要搞好審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求，迫使審計(jì)人員要在不斷學(xué)習(xí)政策法規(guī)、掌握審計(jì)技能的基礎(chǔ)上，努力培養(yǎng)自身的綜合分析能力和敏銳的觀察、判斷能力，善于在錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下發(fā)現(xiàn)問題線索并能徹查到底，切實(shí)起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。