摘要：會計信息必須滿足客觀性、及時性、相關(guān)性、可比性、一貫性等方面的要求，其中客觀性也即真實性是對會計信息最基本的要求。文章揭示會計信息失真的原因，并對會計信息失真的治理對策進(jìn)行初步探討。

　　關(guān)鍵詞：會計信息；失真；原因；治理；對策

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)所有者、經(jīng)營者、投資方、債權(quán)人以及政府部門對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，最直接有效的途徑便是查閱企業(yè)的財務(wù)報表，并以此做出相關(guān)決策。真實的會計信息，對企業(yè)本身乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著重要的作用。然而由于種種原因，會計信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而存在，本文主要就會計信息失真的原因及治理方法進(jìn)行簡要地分析。

　　一、會計信息失真的客觀原因

　　1.現(xiàn)行會計制度自身存在缺陷。我國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，會計環(huán)境也發(fā)生了根本的變化，新的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，相對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后。一般情況下，新的經(jīng)濟(jì)事項出現(xiàn)后，才會針對舊準(zhǔn)則的缺漏制定新的會計準(zhǔn)則，這樣在新的準(zhǔn)則出臺之前，針對新的會計事項便出現(xiàn)了無準(zhǔn)則可依的現(xiàn)象。會計準(zhǔn)則的缺位，使得會計事項的計量和報告帶有很大的可選擇空間。此外各項法規(guī)之間，具體會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度之間也存在自相矛盾的地方，這種會計法規(guī)體系內(nèi)部的不完善也使會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

　　2.會計準(zhǔn)則及會計制度的可選擇性大，給了會計信息失真的合法空間。首先，會計核算以一系列假設(shè)為前提，而現(xiàn)實中這些假設(shè)并不總能成立，如貨幣計量是建立在“幣值穩(wěn)定”假設(shè)基礎(chǔ)上的，如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象，提供的會計信息便不可避免地帶來一定程度的會計信息失真。再有，會計人員依據(jù)核算原則所做的判斷往往帶有很大的主觀性，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、收入的確認(rèn)、預(yù)提費用和待攤費用的核算、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)使用年限的確定等，會計人員一般憑借以往的經(jīng)驗來定，準(zhǔn)則并未提出統(tǒng)一確切的標(biāo)準(zhǔn)來作為依據(jù)，同一經(jīng)濟(jì)事項，不同人員可能會做出不同的判斷，得出不同的計量結(jié)果，會計信息失真也不可避免地產(chǎn)生。再次， 現(xiàn)行會計處理中，對同一經(jīng)濟(jì)事項往往提供了多種可供選擇的方法，而對各種方法所適用的條件也未加明確規(guī)定，如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳準(zhǔn)備的核銷方法等，會計制度中分別給出了多種不同的計量方法，企業(yè)采用不同的方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會提供不同的結(jié)果，產(chǎn)生不同的利潤值。

　　二、會計信息失真的主觀原因

　　會計信息失真的主觀原因，一方面是會計人員由于技術(shù)水平有限導(dǎo)致的技術(shù)性失真，并不是其有意造成的；另一方面則是企業(yè)各方出于自身利益考慮而造成的會計信息道德性失真，這也是我國會計信息失真的主要原因，主要有以下幾方面：

　　1.謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。一方面有企業(yè)會計人員違背經(jīng)營者內(nèi)部控制的意愿，為謀取個人私利（如貪污）而操縱會計信息的行為，另一方面有會計人員在企業(yè)經(jīng)營者教唆、授意下參與制造虛假會計信息的行為，以達(dá)到經(jīng)營者謀取不正當(dāng)利益的目的，如制造企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，以取悅上級領(lǐng)導(dǎo)，騙取榮譽；有意調(diào)減利潤，減少國家稅收和投資者利益；通過造假掩蓋自己挪用公款、貪污腐化的行為等，這也是引起會計信息失真的內(nèi)在原因。我們國家雖然通過立法加大了對經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰力度，但從實際情況來看還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對造假做假、違反財政法規(guī)的單位，一般只采取經(jīng)濟(jì)處罰方式，除非情節(jié)特別嚴(yán)重，一般不追究領(lǐng)導(dǎo)人的刑事責(zé)任。這樣即使對造假企業(yè)進(jìn)行了行政處罰，相對于他們造假所獲得的利益，也只是傷及造假企業(yè)的皮毛，按照成本%D%D效益原則，企業(yè)在利益驅(qū)使下仍會鋌而走險，知法犯法。對經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰不力，也促成了會計信息失真的產(chǎn)生。

　　2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督不力。從企業(yè)內(nèi)部來看，內(nèi)部審計人員均由本單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其經(jīng)濟(jì)利益也受本單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，審計部門不能按照會計法規(guī)及審計要求對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，甚至形同虛設(shè)，根本無法按制度規(guī)定發(fā)揮其審計監(jiān)督作用。從企業(yè)外部來看，沒有形成健全的監(jiān)督機制。國家財政、銀行、工商、稅務(wù)等社會監(jiān)督部門和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，只就與各自相關(guān)的方面進(jìn)行監(jiān)督，相互之間并未形成全面協(xié)調(diào)、嚴(yán)密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系，在執(zhí)法的深度、廣度上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，給了企業(yè)造假可乘之機。另外我們國家對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)管理不規(guī)范，使得中介機構(gòu)獨立性不強，相互之間存在不正當(dāng)競爭，為了爭奪客戶，一些中介甚至同企業(yè)聯(lián)合起來，為企業(yè)出具虛假的審計報告，為企業(yè)造假起到了推動作用。

　　3.企業(yè)經(jīng)營體制不健全，對會計人員利益保障不力。我國會計法要求會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)法犯法、弄虛作假行為必須加以抵制，要向主管部門反映，但在我國現(xiàn)行經(jīng)營管理體制下，會計人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，其抵制舉報的結(jié)果往往會招來打缶報復(fù)，甚至開除，法律上并沒有給會計人員有力的保障，這樣致使有的會計人員不得不違背自己的意愿，在領(lǐng)導(dǎo)的授意下編造虛假的會計信息。

　　4.會計人員素質(zhì)偏低，責(zé)任心不強。這里主要指會計人員的政治素質(zhì)偏低，思想覺悟差，對不正當(dāng)之風(fēng)不敢堅持原則，對領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)干預(yù)聽之任之，甚至主動參與其中充當(dāng)造假的參謀助手，至使虛假的會計信息難以被發(fā)現(xiàn)。

　　三、會計信息失真的治理對策

　　1.進(jìn)一步完善會計核算體系，提高會計準(zhǔn)則、會計制度的科學(xué)性、適用性。從我國實際情況來講，會計準(zhǔn)則的修改制定并未經(jīng)過“充分程序”，其制定過程的公開性、公平性以及對會計政策選擇的約束能力受到一定條件的限制。針對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，參考國際先進(jìn)慣例，我們應(yīng)及時修改完善并形成適合我國國情的先進(jìn)的會計核算準(zhǔn)則，加強準(zhǔn)則對會計政策的選擇及會計方法變更的約束能力，提高其普遍適用性及相對穩(wěn)定性，是防止合理性會計信息失真的首要任務(wù)。

　　2.加大執(zhí)法力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識。新的《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，從法律角度明確了領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任與義務(wù)。實際上會計信息失真往往正是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的教唆指使下造成的，。因此，必須從源頭抓起，杜絕單位領(lǐng)導(dǎo)人的違法行為，其措施如下：一是提高單位負(fù)責(zé)人的政策水平和法律意識，使其正確認(rèn)識個人、小集體與國家之間的利益關(guān)系，從主觀上防止違法行為的發(fā)生；二是采取法律約束，明確單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任與義務(wù)，對其違法違紀(jì)行為一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，強制其按法律規(guī)定辦事。

　　3.改變會計工作管理體制，深化推行會計委派制。我國現(xiàn)行會計工作管理體制下，會計人員的人事關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系直接依附于企業(yè)，出于自身利益考慮，他們往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)意圖違反原則辦事，以致出現(xiàn)了人們所說的“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象，會計人員的監(jiān)督作用流于空談�！皶�計委派制”這一新的管理體制正是針對以上不合理現(xiàn)象而產(chǎn)生的，這樣可使會計人員的管理和任免獨立于用人單位，減少會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人的人身依附，從而強化會計內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量。為了加大推行“會計委派制”的深度和廣度，我們還應(yīng)建立一系列有效機制，來保證其順利實施，如建立對會計人員的考核制度，使其得到的報酬與正確履行職能的風(fēng)險對稱；建立切實可行的關(guān)于會計人員責(zé)、權(quán)、利三方面的管理制度，保證其正確完成受托責(zé)任；建立會計人才市場，形成會計人員的自我約束機制和人才的良性流動機制。

　　4.完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系。在企業(yè)內(nèi)部，要建立適合自身情況的內(nèi)部控制制度，做到財務(wù)不相容崗位的分離和相互制約，對重大投資、資產(chǎn)處置、決策等經(jīng)濟(jì)事項，須由單位審計、監(jiān)察、紀(jì)檢等部門共同研究許可，做到內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督；企業(yè)外部監(jiān)督，一方面要加強政府有關(guān)部門的監(jiān)督，如財政、稅務(wù)、審計、人民銀行等部門應(yīng)依法行使其監(jiān)督審計職能，對企業(yè)的會計違法行為要嚴(yán)格查辦，以《會計法》為依托，建立起檢查和處罰的聯(lián)動機制，各部門之間通力合作，從各個方面堵截違法作假的通道。另一方面要建立有效機制，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的監(jiān)督審計作用。國家一再強調(diào)注冊會計師的獨立審計性原則，在賦予其權(quán)力與義務(wù)的同時，就要建立相應(yīng)的管理機制，約束并保證其執(zhí)業(yè)過程中做到客觀、公正，使注冊會計師隊伍的發(fā)展逐步邁向法制化、規(guī)范化，真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)管職能�？朔�會計人員由企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)，無法獨立、公正執(zhí)業(yè)的體制弊病，也是從根本上解決會計信息失真的有效途徑。

　　5.加強會計人員后續(xù)教育，提高會計隊伍整體素質(zhì)。要加強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高法制觀念，使其認(rèn)識到會計工作的重要性、嚴(yán)肅性，自覺要求做一名合格的會計工作者，降低其主觀做假的動機；其次要加強會計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，減少技術(shù)性失真的發(fā)生。會計人員是國家財經(jīng)紀(jì)律、會計制度的執(zhí)行者，對各項財務(wù)收支都要做到秉公處理，依法維護(hù)各方面的合法權(quán)益，當(dāng)好經(jīng)營者的參謀，要敢于堅持原則，廉潔自律，真正成為國家財經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)者。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]鄒德軍。從審計服務(wù)性質(zhì)分析審計失敗的根源[J].財會月刊，2005，（12）。

　　[2]韓寶華。會計信息失真與會計職業(yè)道德建設(shè)探析[J]，財會月刊，2005，（8）。

　　[3]王　華。論會計信息失真[J].廣東審計，1997，（2）。

　　[4]曹淑萍。會計信息失真成因及解決對策初探[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005，（2）。

　　[5]黃　飛。會計法適用若干問題研究[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2003，（7）。