[摘要]在會計和獨立審計實務中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點不同，所處理的業(yè)務特點不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。

　　[關鍵詞]會計；獨立審計；職業(yè)判斷

　　在會計和獨立審計實務中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點和所處理的業(yè)務特點不同，它們各自所運用的職業(yè)判斷也有很大區(qū)別。

　　一、兩種職業(yè)判斷都具有很強的主觀性

　　會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，不同的方法會得出不同的結果，哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業(yè)判斷來確定。會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業(yè)理財環(huán)境和經營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。這無疑在一定程度上摻雜了會計人員的主觀臆斷。獨立審計職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計過程中對擬獲取或已獲取的證據所做的各類分析、評價和推斷。專業(yè)判斷能力是注冊會計師必須具備的能力之一。審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。從對被審計單位的選擇、內部控制制度測試結果的評估、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。

　　可見，無論是會計職業(yè)判斷還是審計職業(yè)判斷，都具有很強的主觀性，是主觀見之于客觀的活動。

　　二、兩種職業(yè)判斷的運用范圍不同

　　會計職業(yè)判斷主要運用于以下幾個方面：第一，會計原則的選擇與協(xié)調。經濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、設計、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇。而各個會計原則之間也有矛盾，如可行性與相關性、謹慎性原則與一致性原則之間就時有沖突。在特定的條件下，某項原則是否應優(yōu)先考慮、選擇的“度”應該多大、如何正確處理多個原則的使用順序、怎樣實現不同原則之間的最佳組合等，都必須依賴會計人員的判斷來進行相應的選擇與協(xié)調。第二，會計處理方法的選擇。由于客觀經濟情況的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。在多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現行制度也缺乏對多種方法選用標準的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能如實地反映企業(yè)的經營狀況。第三，會計估計。在會計工作實踐中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間與影響予以估計入賬。常見的需要估計的項目有壞賬、或有損失、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產和待攤費用的攤銷期限等。這些項目必須通過會計人員的合理預測與推斷并加以確認、設計，會計信息才能如實地反映企業(yè)經濟活動，其確認、計量、揭示的準確與否很大程度上取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。第四，重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預期可能對經濟決策發(fā)生重大影響的事項予以單獨反映或重點說明，對于不太重要的經濟事項可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項， 判斷其重要性的標準也會隨著時間、經濟環(huán)境、業(yè)務性質等的不同而不同。一項經濟事項是否重要、是否對企業(yè)會計信息披露構成影響、應否單獨揭示，應視其自身性質及相關情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。

　　獨立審計中職業(yè)判斷主要運用在以下幾個方面：第一，審計計劃階段的運用。在接受委托階段，注冊會計師要確定需要了解哪些情況、考慮審計風險大小、估計審計工時以商定審計收費、確定本所工作人員能否勝任該項工作等，以根據了解的情況決定是否接受委托。如果注冊會計師判斷失誤導致審計工作進行到一定階段卻無法完成委托，不僅會使雙方蒙受損失，而且可能遭受法律訴訟，使會計師事務所的信譽受到損害。在制定審計計劃時，審計人員必須運用專業(yè)判斷為計劃制定搜集依據，包括被審計單位的經營情況及所屬行業(yè)的基本情況、重要性與審計風險、被審計單位的內部控制、符合性測試等。第二，實施階段的運用。這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識、審計知識、相關知識及審計經驗為審計目標收集充分、適當的審計證據。審計方法的選擇、是否進行符合性測試、何時進行實質性測試、是采用統(tǒng)計抽樣還是采用非統(tǒng)計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業(yè)判斷。第三，完成階段的運用。整個實施過程結束后，審計人員就應根據收集的審計證據發(fā)表審計意見。根據審計準則要求，審計人員必須根據充分、適當的審計證據發(fā)表審計意見，這要求審計人員須運用專業(yè)判斷。如通過審計工作底稿的三級審核，可以判斷收集的審計證據是否充分、適當，決定出具何種意見類型的審計報告。

　　三、兩種職業(yè)判斷的目的不同

　　會計職業(yè)判斷的目的，一是使會計信息盡可能客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經營情況。二是要考慮企業(yè)的財務戰(zhàn)略，通過條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，有效地維護和提高企業(yè)的經濟效益。

　　審計職業(yè)判斷運用的目的，一是提高審計工作效率。注冊會計師所面臨的客戶可能分屬不同行業(yè)，規(guī)模大小迥異，經營范圍和業(yè)務性質也可能各不相同。如果注冊會計師不根據具體情況，機械地套用標準化、規(guī)范化的審計程序去進行審計工作，很可能事倍功半，審計工作效率低下。提高審計人員的專業(yè)判斷能力，是提高審計工作效率的必然要求。二是保證審計質量，降低審計風險，保護注冊會計師及其所在的會計師事務所。抽樣技術和方法運用于審計工作，是審計理論和審計實踐的重大突破，實現了審計從詳細審計到抽樣審計的歷史性飛躍。但審計抽樣技術在提高審計工作效率的同時，也加大了審計風險，要求注冊會計師具備更高的專業(yè)判斷能力。從選取樣本量的多少到抽樣方法的選擇直至最后得出審計結論，都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。可以說，運用抽樣技術進行審計時，職業(yè)判斷是保證審計質量的核心。

　　四、審計職業(yè)判斷是對會計職業(yè)判斷的再判斷

　　獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計。而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業(yè)判斷進行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業(yè)判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計，實際上是對會計職業(yè)判斷的再判斷。會計人員職業(yè)判斷能力越強，報表上披露的會計信息的可靠程度就越高，注冊會計師面臨的風險就越小。

　　五、審計職業(yè)判斷對判斷者要求更高

　　相比較而言，會計職業(yè)判斷之標準和目的更為明確，而審計職業(yè)判斷除了依據專業(yè)標準外，在較大程度上還依賴于審計人員自身的經驗，通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時，有許多的風險水平可供選擇，也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為每項審計業(yè)務都有不同的特點，涉及被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個不變的數量指標來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務，實際上是不可能的。由此可見，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質要求更高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現異常情況，準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的可信度。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業(yè)能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標。

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