隨著我國加入WTO，企業(yè)之間的競爭，已經(jīng)不僅僅是國內(nèi)競爭，它已提升到全球化的新高度，企業(yè)強烈意識到質(zhì)量認證是提高質(zhì)量管理、增強市場競爭力的有效途徑。于是一股質(zhì)量認證的熱潮在中國企業(yè)間掀起，越來越多的企業(yè)開始融入了這個潮流。在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)引入ISO認證不只是為了提升當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績，而是為了在較長的時期內(nèi)獲得更大的經(jīng)濟利益，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。ISO認證符合無形資產(chǎn)的特征，如：沒有實物形態(tài)；能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；持有的目的是使用不是銷售；能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性；是企業(yè)有償獲得的。據(jù)相關(guān)調(diào)查，企業(yè)在申請ISO系列認證的過程中，從組織貫標到獲證平均時間約為16個月，人力、物力、財力的耗費將是一筆巨大的開支，對此，會計上如何確認、核算和反映才能提供可靠的信息是一個值得探討的問題。問題主要集中在四個方面：（1）認證過程中的相關(guān)支出應(yīng)該資本化還是費用化處理；（2）如果該認證可以確認為企業(yè)的一項無形資產(chǎn)的話，其入賬價值如何確定；（3）認證通過后的后續(xù)支出應(yīng)該如何處理。

　　《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接記入當(dāng)期損益。在實務(wù)中，企業(yè)引入ISO認證視同企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)處理，即：只有在認證通過后，才能作為無形資產(chǎn)入賬；如果認證失敗，將認證過程中發(fā)生的認證支出直接作為費用計入當(dāng)期損益。筆者認為，企業(yè)引入ISO認證的過程中，耗時長（一般都超過了一個會計年度），開支大，如果認證成功，可以作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn)入賬，以后各期按其受益年限攤銷，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對企業(yè)當(dāng)期損益影響不大；如果認證失敗，則認證過程中的相關(guān)支出全部作為當(dāng)期費用處理，對當(dāng)期損益影響較大，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且不能在資產(chǎn)負債表上完整地反映企業(yè)為了引入ISO認證所發(fā)生的各項支出。基于會計信息披露的可靠性原則，筆者對企業(yè)引入ISO認證的會計處理及披露作以下嘗試性探討。

　　一、企業(yè)引入ISO認證的會計處理

　　為了將企業(yè)在認證過程中發(fā)生的支出在資產(chǎn)負債表上直觀地得到反映，設(shè)置資產(chǎn)類科目“認證項目”歸集認證過程中發(fā)生的各項支出，同時設(shè)置備抵類科目“認證失敗準備”，在期末按一定比例來計提風(fēng)險準備金以反映認證不能通過的可能性，期末在資產(chǎn)負債表上二者相抵，以凈值列示。另外設(shè)置費用類科目“認證費用”以使認證費用與其它費用區(qū)別開來，而現(xiàn)行會計處理中將“綠化費”、“排污費”等計入管理費用下，各種相關(guān)信息均是散落在各個賬戶中，不能直觀地反映企業(yè)在認證過程中發(fā)生的費用總額。

　　《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時作為當(dāng)期費用。對于ISO認證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的審查費用和改進支出，如果進行資本化，則需每年調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，進而對無形資產(chǎn)每年的攤銷數(shù)額也需做出調(diào)整，因而出于簡化核算的原則，可以作為當(dāng)期費用來處理。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�。�1）發(fā)生認證支出時，計入“認證項目”。

　　借：認證項目

　　　　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付工資等

　　（2）期末時，估計認證不能通過的比例，根據(jù)已經(jīng)投入的認證項目價值和估計的比例計算應(yīng)計提的認證項目準備金。

　　借：認證費用

　　　　貸：認證失敗準備

　�。�3）如果認證沒有通過，則沖銷以前已經(jīng)計提的準備金，將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費用，在以后期間進行攤銷。

　　借：認證失敗準備

　　　　長期待攤費用

　　　　貸：認證項目

　　（4）如果認證通過，獲得證書，則將“認證項目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，同時沖減本年度所計提的認證失敗準備，并對以前年度計提的認證失敗準備進行追溯調(diào)整。

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：認證項目

　　借：認證失敗準備

　　　　貸：認證費用（當(dāng)期計提）

　　　　　　以前年度損益調(diào)整（以前年度計提）

　�。�5）期末對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)進行攤銷，由于ISO系列證書一般有效期限為三年，所以攤銷年限也確定為三年。

　　借：管理費用

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　（6）認證通過后每年的后續(xù)支出直接計入當(dāng)期費用。

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款等相關(guān)科目

　　二、ISO認證在會計報表及附注上的披露

　　期末企業(yè)如果申請ISO認證尚未通過，則資產(chǎn)負債表上以“認證項目”科目與“認證失敗準備”科目相抵減，以凈值列示，反映企業(yè)引入ISO認證過程中由于認證活動而發(fā)生的考慮認證失敗風(fēng)險后的支出，能真實地反映企業(yè)引入ISO的支出及風(fēng)險。而期末損益表上“認證費用”項目余額反映企業(yè)當(dāng)年提取的認證項目準備金數(shù)額。

　　期末如果認證失敗，則將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費用在資產(chǎn)負債表上列示。

　　期末如果認證通過，獲得證書，則將“認證項目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”在資產(chǎn)負債表上列示，反映企業(yè)引入ISO支出的資本化金額。期末進行攤銷時，在損益表上“管理費用”項目反映。同時，在報表附注披露ISO認證攤銷的期限。此外，在報表附注披露企業(yè)認證通過時，所沖減的本年度所計提的認證失敗準備數(shù)額以及對以前年度計提的認證失敗準備追溯調(diào)整的數(shù)額。

　　（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）