2006-04-14 10:22 來源:譚勁松 林靜容
會計決定于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化,服務于特定的社會環(huán)境。知識經(jīng)濟時代的到來,也為會計帶來了新的課題。我們可從以下兩個方面探討知識經(jīng)濟對會計的影響。
一、 知識經(jīng)濟對會計理論的影響
(-)對會計目標的影響
由于進入知識經(jīng)濟時代以后,物質資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強,會計的目標將從為物質資產(chǎn)的所有者服務轉向為企業(yè)主體服務,即會計的目標將由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業(yè)主體資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計目標模式。
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知識經(jīng)濟占主導地位的時代,全球網(wǎng)絡經(jīng)濟已具雛形。網(wǎng)絡公司的產(chǎn)生帶來了公司形式的變革。網(wǎng)絡公司是利用現(xiàn)代化溝通技術將眾多公司編制成網(wǎng)絡,完成一個公司所不能承擔的市場功能。網(wǎng)絡公司屬于臨時性結盟,因而分會迅速,被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項會計假設提出了挑戰(zhàn)。我們可從以下四個方面分析這種挑戰(zhàn)。
1.關于會計主體假設。虛擬公司是臨時結盟,其在網(wǎng)絡空間的迅速分合導致會計主體存在多元性和不確定性,因此把握“會計主體”的概念成為一個重要的問題。
2.關于持續(xù)經(jīng)營假設。持續(xù)經(jīng)營假設的目的在于解決財產(chǎn)的估計和費用的分配問題。它是由股份公司兩權分離、有限責任和連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營而促發(fā)的。但是網(wǎng)絡公司作為臨時性的組織有即分即合的特點,它不存在明顯的費用分配問題。因而持續(xù)經(jīng)營假設可能不適用于網(wǎng)絡公司會計。
3.會計分期假設。網(wǎng)絡公司常在一段極短的時間內完成一項交易,完成交易后可能就解散了,會計分期是否還有必要,值得質疑。
4.貨幣計量假設。用電子貨幣支付的網(wǎng)絡貿易將成為信息時代的商務主流,信息流和資金流可能因此而合一,因而建議將傳統(tǒng)的貨幣計量假設改為電子貨幣計量假設。同時,由于知識經(jīng)濟具有無形化特點,象人力資本等無法用貨幣計量的無形資產(chǎn)會占越來越重要的地位,因此貨幣計量假設未必完全適應需要。
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知識經(jīng)濟對資本制度、利潤和資產(chǎn)等基本會計概念產(chǎn)生影響。
1.對資本制度的影響,F(xiàn)有資本制度是以實體資本為基礎胸,即實體資本的出資者承擔經(jīng)營風險并享有剩余索取權。而知識經(jīng)濟奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經(jīng)濟增長的核心因素,人是知識的載體,因此企業(yè)作為智力資本與非智力資本的契約,智力資本所有者也應當共同分享權益。這要求會計建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本同享權益的會計體系。
2.對利潤含義的影響。傳統(tǒng)的利潤是對實體資本的回報,而知識經(jīng)濟條件下,利潤是對知識和實體資本共同投入的回報。因此會計必須能劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限。
3.對資產(chǎn)概念的影響。知識經(jīng)濟條件下,資產(chǎn)不再被主要地定義為有形資產(chǎn),相反,無形資產(chǎn)會成為資產(chǎn)的一個重要部分。這在根本上否定了以有形資產(chǎn)為重心的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)規(guī)則的應用。
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傳統(tǒng)的會計恒等式為:“資產(chǎn)=負債十所有者權益”。新的會計恒等式應當改為:“資產(chǎn)=產(chǎn)權十剩余”。其中,資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟資源,包括實體資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);產(chǎn)權代表利益相關者的合作產(chǎn)權,包括股東產(chǎn)權。債權人產(chǎn)權和人力資本所有者產(chǎn)權。剩余則代表尚未明確主體的產(chǎn)權,包括資本剩余和盈利剩余,而與此相關的會計權益理論為“利益相關者合作理論”。
筆者認為,會計恒等式經(jīng)過改進之后,進一步擴大了企業(yè)資產(chǎn)的內涵和外延,反映了在知識經(jīng)濟時代的發(fā)展趨勢,即無形資產(chǎn)在企業(yè)。運營中將顯得越來越重要。同時,把人力資本單獨作為企業(yè)的資產(chǎn)來源,或者把企業(yè)看作是一個多方締結的契約,而把知識的擁有者看作是契約或相關利益的一個主體,這也反映了知識經(jīng)濟條件下,以人為載體的知識資源在企業(yè)內的重要地位。
(五)對會計確認和計量的影響
知識經(jīng)濟條件下,傳統(tǒng)的歷史成本計量模式無法對充滿風險和不確定性的知識資產(chǎn)進行公允的計量,因而也就無法滿足“相關性”的要求。因此需要將知識經(jīng)濟形態(tài)中對經(jīng)濟發(fā)展起主導作用的經(jīng)濟要素納人會計系統(tǒng)并加以確認,同時,在會計的計量環(huán)節(jié)采用更公允合理的計量模式,是完全必要和正確的。但問題在于,何種計量屬性能同時滿足可靠性和相關性的要求?如何協(xié)調會計信息可靠性和相關性的要求?如何針對眾多的不確定性事件和難以用貨幣來量化的知識資產(chǎn)設計恰當?shù)挠嬃磕J降鹊,都有待于會計學界進一步研究和探討。
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現(xiàn)行的財務報告是一種非黑即白的報告模式。美國學者韋爾曼針對該模式的弊端提出了一種“彩色模式”,即將財務報告的內容分為五個層次,以全面報告與企業(yè)相關的各類信息。因而,有學者建議使用彩色模式進行報告。
知識經(jīng)濟條件下,會計信息的披露將從原來單純的財務信息轉向復合型信息。即企業(yè)不僅要披露財務信息,也要披露非財務信息;不僅要披露定量信息,還要更多地披露定性信息;不僅要披露確定性信息,還要更多地披露不確定性信息;不僅要披露歷史信息,還要更多地披露前瞻性信息和預測信息。
此外,還有學者提出雙重報告的模式,即第一重報告企業(yè)的短期財務情況;第二重報告企業(yè)的長期營運能力,即主要報告企業(yè)無形資產(chǎn)的部分。
二、知識經(jīng)濟對會計實務的影響
除上述對會計理論的影響以外,由于知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的許多重要區(qū)別,導致了會計實務環(huán)境的變化。因此,會計實務也受到了沖擊和影響,這種影響主要體現(xiàn)在以下五個方面:
第一,會計電算化從低級向高級發(fā)展,會計工作的重點發(fā)生轉移。傳統(tǒng)的會計工作集中于確認。計量、記錄和報告。知識經(jīng)濟條件下,由于會計電算化的廣泛應用,會計人員將從繁雜的日常會計事務轉向參與決策和經(jīng)營分析等方面。
第二,會計核算方法的選擇更加強調科學性和合理性。簡化核算不應當再成為評價會計方法是否應當選用的標準,而科學性和合理性將成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。
第三,會計信息時效性和多樣性的增強,導致財務報告體系的改革。由于知識經(jīng)濟時代是信息時代,會計要消滅信息孤島,實現(xiàn)信息集成。而會計信息的不同用戶對會計信息也有不同的需要。因此,會計應當建立多元化的會計頻道,提供不同的會計信息,以滿足不同用戶的要求。
第四,內部審計機構的加強,傳統(tǒng)的會計核算功能相對弱化。
第五,對國際會計準則的需要更加迫切。
知識經(jīng)濟帶來的全球經(jīng)濟一體化,客觀上要求國際會計準則對會計信息應予協(xié)調和統(tǒng)一。
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