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企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量小議

2004-05-31 13:27 來源:

  資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件,資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響和制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗和興衰。因此,分析資產(chǎn)質(zhì)量,優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)十分突出的重要課題。

  對(duì)資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

  誤區(qū)之一,資產(chǎn)創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富。眾所周知,企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是資產(chǎn)不斷變換形態(tài),通過資金循環(huán)、商品循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)來獲取剩余價(jià)值。只有實(shí)現(xiàn)剩余價(jià)值才會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)富。事實(shí)說明,劣質(zhì)資產(chǎn)的存在,不僅難以啟動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金循環(huán),無法實(shí)現(xiàn)剩余價(jià)值;相反,隨著資產(chǎn)貶值、損失的處置,會(huì)對(duì)企業(yè)原有積累的財(cái)富進(jìn)行蠶食。因此說,資產(chǎn)創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的認(rèn)識(shí)是片面的。

  誤區(qū)之二,資產(chǎn)顯示企業(yè)實(shí)力。有人認(rèn)為,企業(yè)擁有的資產(chǎn)越多,企業(yè)的實(shí)力就顯得越強(qiáng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,這種觀點(diǎn)越來越站不住腳。君不見,有些資產(chǎn)眾多的企業(yè),由于資產(chǎn)質(zhì)量的不斷惡化和其他多種原因,“龐然大物‘傾刻崩潰,這種事例并不少見。現(xiàn)在衡量企業(yè)的實(shí)力,主要看企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的存量,還要看企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展前途,以及企業(yè)內(nèi)部人力資源的優(yōu)化和配置。

  誤區(qū)之三,資產(chǎn)價(jià)值表現(xiàn)為帳面價(jià)值。這種觀點(diǎn)很容易在財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)生某種誤導(dǎo)。由于歷史成本計(jì)價(jià)的原則和不良資產(chǎn)的存在,現(xiàn)存資產(chǎn)實(shí)際的可被社會(huì)承認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值同帳面價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的背離。

  由此看來,資產(chǎn)是把“雙刃劍”,既可能給企業(yè)帶來利益,也可能給企業(yè)帶來?yè)p失。

  影響資產(chǎn)質(zhì)量的異常資產(chǎn)

  分析資產(chǎn)質(zhì)量,主要是找準(zhǔn)影響資產(chǎn)質(zhì)量的異常資產(chǎn),了解其負(fù)面作用并研究對(duì)策。資產(chǎn)中的異常資產(chǎn)主要有以下幾種:

  1、虛擬資產(chǎn)。指實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失,但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫掛在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失等。這些虛擬資產(chǎn)比較透明,容易尋找。此外還有宕在其他應(yīng)收款中的期間費(fèi)用,庫(kù)存商品中的虛假存貨,在建工程中已經(jīng)報(bào)廢的工程項(xiàng)目支出等,這些內(nèi)容也是虛擬資產(chǎn),但比較隱蔽,尋找時(shí)要靠分析和追蹤其形成原因。虛擬資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的實(shí)有損失,必須用過去的積累或今后的收入來進(jìn)行補(bǔ)償。

  2、不良資產(chǎn)。指資產(chǎn)中難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的部分,主要包括帳齡已超過三年的應(yīng)收款、積壓物資和不良投資。目前,較為普遍又十分突出的是兩大問題:一是應(yīng)收帳款劇增。不少企業(yè)的應(yīng)收帳款已占流動(dòng)資產(chǎn)的50%以上。由于社會(huì)信用危機(jī)的存在,三角債滋生蔓延,因此在應(yīng)收帳款中存在不良資產(chǎn)的現(xiàn)象比較突出,也伴隨隱藏著大量的或有損失。二是對(duì)外投資失控。不少企業(yè)只知投出,不管回報(bào);對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果不問不聞;甚至有的企業(yè)單位負(fù)責(zé)人連對(duì)外投資究竟投出多少也心中無數(shù)。由于投資機(jī)制不健全,投資核等不規(guī)范,目前不少企業(yè)的對(duì)外投資已經(jīng)潛移轉(zhuǎn)化為不良資產(chǎn)。

  隱藏著或有損失是不良資產(chǎn)的基本特征,而這種或有損失時(shí)隱時(shí)現(xiàn),十分模糊。為此,排查不良資產(chǎn)中的或有損失是分析資產(chǎn)質(zhì)量的重要內(nèi)容。

  3、貶值資產(chǎn)。指隨著時(shí)間推移和市場(chǎng)變化,資產(chǎn)價(jià)值已處于貶值的狀況,包括正在使用但長(zhǎng)期不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),長(zhǎng)期閑置不使用的機(jī)器設(shè)備,庫(kù)存成本價(jià)大于市場(chǎng)售價(jià)的存貨等。這些資產(chǎn)容易產(chǎn)生“障眼法”,表面上看這些資產(chǎn)完好無損,似乎不存在損失;但實(shí)際上這些資產(chǎn)的價(jià)值早已身價(jià)大降甚至一文不值。因此,在分析資產(chǎn)質(zhì)量時(shí),不能讓它漏網(wǎng)。

  4、泡沫資產(chǎn)。指雖已構(gòu)成資產(chǎn)成本,但屬有名無實(shí)的虛增資產(chǎn)。如在建工程核算時(shí),混淆收益性支出和資本性支出界限,將企業(yè)的期間費(fèi)用計(jì)入工程成本;工程交付使用后,仍將工程利息支出無限期地資本化,繼續(xù)計(jì)入工程成本,導(dǎo)致今后轉(zhuǎn)帳的固定資產(chǎn)中充塞著大量粉飾業(yè)績(jī)的“氣泡”。更有把為干部職工購(gòu)買的商品房支出不列作無形資產(chǎn)。不難看出,以上這些“資產(chǎn)”因其徒有虛名,而無實(shí)質(zhì)內(nèi)容,猶如“泡沫”一般。

  上述四種異常資產(chǎn),都會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面影響,導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量低劣,資產(chǎn)成分出現(xiàn)隙縫和空洞。

  分析資產(chǎn)質(zhì)量的識(shí)別方法

  1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)細(xì)化分析法。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)(含無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn))等四個(gè)板塊;四塊資產(chǎn)又可細(xì)化分成若干子資產(chǎn)及細(xì)資產(chǎn)。因此,分析這些塊、子、細(xì)資產(chǎn)之間相互所占比重,能較直觀地反映出資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理、是否有效的內(nèi)涵。例如分析總資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)同固定資產(chǎn)所占比重,如果固定資產(chǎn)比重偏高,則會(huì)削弱營(yíng)運(yùn)資金的作用;如果固定資產(chǎn)比重偏低,則企業(yè)發(fā)展缺乏后勁。分析流動(dòng)資產(chǎn)中結(jié)算資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)所占比重,如果結(jié)算資產(chǎn)的比重大高,容易發(fā)生不良資產(chǎn),潛在的風(fēng)險(xiǎn)也越大。分析存貨資產(chǎn)時(shí),庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)本是保證商品經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)條件,但應(yīng)進(jìn)一步分析其中適銷對(duì)路、冷背呆滯、殘損變質(zhì)等各占的比例。

  在采用比重法的同時(shí)還可采用比率法作補(bǔ)充。如:(1)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。計(jì)算企業(yè)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額同年初資產(chǎn)總額的比率,來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)?偭可蠑U(kuò)張的程度。(2)固定資產(chǎn)成新率。計(jì)算當(dāng)期平均固定資產(chǎn)凈值同平均固定資產(chǎn)原值的比率,來評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)更新的快慢程度和持續(xù)發(fā)展的能力。(3)存貨周轉(zhuǎn)率。計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期銷售成本與平均存貨的比率,來評(píng)價(jià)存貨資產(chǎn)的流動(dòng)性和存貸資金占用量的合理性。(4)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)銷售收入同平均應(yīng)收帳款余額的比率,來評(píng)價(jià)應(yīng)收帳款的流動(dòng)速度。

  2、現(xiàn)金流量分析法。貨幣資金是資產(chǎn)中最為活躍又時(shí)常變動(dòng)的資產(chǎn),F(xiàn)金流量信息能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是否良好,資金是否緊缺,資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)劣,企業(yè)償付能力大小等重要內(nèi)容,從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。如把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總的凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析,就能判斷分析企業(yè)財(cái)務(wù)成果和資產(chǎn)質(zhì)量的狀況。一般說,沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流入的利潤(rùn),其質(zhì)量不是可靠的。如果企業(yè)現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn),將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。如果企業(yè)的銀根長(zhǎng)期很緊,現(xiàn)金流量經(jīng)常是支大于收,則說明該企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量處于惡化狀態(tài)。

  3、虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)剔除法。這是把虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)從資產(chǎn)中剝離出來后進(jìn)行分析的方法,實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)存在的實(shí)有損失和或有損失進(jìn)行界定。首先是進(jìn)行排隊(duì)分析,統(tǒng)計(jì)出虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)帳面值。然后進(jìn)行分析比較:一是把虛擬資產(chǎn)加不良資產(chǎn)之和同年末總資產(chǎn)相比,來測(cè)試資產(chǎn)中的損失程度。二是將剔除虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)后的資產(chǎn)總額同負(fù)債相比,計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率,以真實(shí)地反映企業(yè)負(fù)債償還能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度。三是將虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)之和同凈資產(chǎn)比較,如果虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)之和接近或超過凈資產(chǎn),說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題,也不排除過去人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”。但最終是要落實(shí)到加強(qiáng)對(duì)虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的管理和處理,杜絕虛擬資產(chǎn)的存在,壓縮不良資產(chǎn),盡量減少資產(chǎn)損失。

  4、資產(chǎn)同相關(guān)會(huì)計(jì)要素綜合分析法。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),會(huì)計(jì)六大要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、利潤(rùn))都在發(fā)生變化。因此,分析資產(chǎn)質(zhì)量,也離不開其他會(huì)計(jì)要素。平時(shí)常用的方法有:(1)總資產(chǎn)報(bào)酬率。計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得報(bào)酬總額(利潤(rùn)總額加利息支出)與平均資產(chǎn)總額的比率,來檢測(cè)企業(yè)投入產(chǎn)出的效能。一般說,資產(chǎn)質(zhì)量越好,投入產(chǎn)出的效能也越佳。(2)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)銷售收入同平均資產(chǎn)總額的比值。一般情況下,周轉(zhuǎn)速度越快,銷售能力越強(qiáng),資產(chǎn)利用效率越高。(3)流動(dòng)比率。計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率,來反映企業(yè)短期債務(wù)的償還能力,流動(dòng)比率是測(cè)評(píng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的重要指標(biāo)。目前不少國(guó)有企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)值,即流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債,從而也反映出資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理性和流動(dòng)負(fù)債即時(shí)償還的風(fēng)險(xiǎn)性。(4)長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率。計(jì)算企業(yè)所有者權(quán)益與長(zhǎng)期負(fù)債之和同固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期投資之和的比率,來測(cè)評(píng)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)與長(zhǎng)期資本的平衡性與協(xié)調(diào)性,也可分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。從理論上講,該指標(biāo)≥100%較好,即長(zhǎng)期資本要大于長(zhǎng)期資產(chǎn)。

  分析好,大有益。通過對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的分析,找準(zhǔn)問題,采取對(duì)策,優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。