價值法與事項(xiàng)法是會計理論研究方法中的兩種流派�，F(xiàn)行財務(wù)會計是價值法。價值法也稱為“使用者需要法”，它認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從使用者需要的角度論證會計理論，再用這套理論為特定的決策模型提供最適宜的信息。事項(xiàng)法認(rèn)為會計應(yīng)提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者從中選擇感興趣的信息輸入自己的決策模型。所謂事項(xiàng)是指可觀察的、可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)法是在否定價值法的基礎(chǔ)上提出來的，兩者的會計思想迥然不同。具體分析如下：

　　1、會計目標(biāo)不同。價值法假定信息使用者的信息需求是可知的，會計將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會計目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價值。在這種思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生了目前流行的收入與費(fèi)用相配比的方法等。事項(xiàng)法認(rèn)為，地位、個性不同的使用者、同一使用者的不同決策模型，所需要的信息各不相同。價值法提供的經(jīng)過匯總和處理的數(shù)據(jù)可能會產(chǎn)生錯誤或隱惡揚(yáng)善，并非對所有使用者都“相關(guān)和可靠”。事項(xiàng)法認(rèn)為會計目標(biāo)在于提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，至于怎樣利用這些信息，則是使用者自己的事情。

　　2、數(shù)據(jù)匯總的程度不同。價值法下，會計人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，加入大量的主觀判斷和加總計算，尤其是分配、遞延、預(yù)提、攤銷、匯總等程序會產(chǎn)生方法錯誤、信息偏差和損失；另外，管理當(dāng)局可能通過會計政策選擇進(jìn)行盈余管理，使會計信息失真。事項(xiàng)法將事項(xiàng)展示于使用者，由使用者自己進(jìn)行加工、處理和分析，避免了人為因素對會計信息的影響。

　　3、計量屬性不同。價值法下，為了保證收益和價值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，采用單一的歷史成本計量屬性。事項(xiàng)法則認(rèn)為，對于同一事項(xiàng)，不同的使用者或同一使用者從不同角度，會有不同的含義，因此同一事項(xiàng)可有多個計量屬性。不同的屬性，反映事項(xiàng)不同方面的特征，從而可滿足不同的需求。事項(xiàng)法的支持者推薦使用按多種計量屬性編報的多欄式財務(wù)報表。

　　4、事項(xiàng)特征揭示不同。價值法以貨幣為計量手段，僅揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價值方面的信息，對非價值信息不予披露。比如，對人力資源，只提供工資報酬信息，而勞動力的邊際產(chǎn)出、素質(zhì)、構(gòu)成未進(jìn)入會計信息系統(tǒng)；又如購置生產(chǎn)設(shè)備，只報告價值信息，對生產(chǎn)率、性能、可靠性、運(yùn)行狀態(tài)未予披露。另外，價值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價值，因此，一些暫時不影響收益和價值的事項(xiàng)，比如租賃，就不在報表中得到應(yīng)有的反映。事項(xiàng)法運(yùn)用多種計量屬性，揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價值和非價值方面的信息，對一些暫時不影響收益和價值的事項(xiàng)也予以充分披露。

　　5、會計信息的可比性程度不同。價值法下，相同或相似的交易或事項(xiàng)由于歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度上的原因，在世界各國各地采取了不同的會計處理方法，所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對使用者可能會產(chǎn)生不同的判斷，從而喪失了會計信息的可比性。而事項(xiàng)法將事項(xiàng)列示于使用者，由使用者按自己的理論和方法對相似事項(xiàng)進(jìn)行處理，對不同企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行比較，使會計信息更具可比性。

　　6、對會計報表的認(rèn)識不同。價值法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是一種價值報表或財務(wù)報表，反映會計主體在會計期末的財務(wù)狀況，損益表反映會計主體在會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映會計主體在會計期間由于經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動信息。

　　事項(xiàng)法認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表是間接反映會計主體從開始至今的事項(xiàng)報表，是把各種事項(xiàng)的影響在各種帳戶中加總起來并結(jié)出余額。比如存貨帳戶，既不反映價值也不反映成本，而是反映所發(fā)生的采購和消耗活動，不必論證原始成本是否合理，亦不用確定何種計價標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該方便使用者重建它所匯總反映的事項(xiàng)，使用者可以根據(jù)它得出自己感興趣的事項(xiàng)的信息。事項(xiàng)法下的損益表反映企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)或活動。事項(xiàng)法不關(guān)心最后的收益數(shù)字，而關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動。損益表的編制應(yīng)遵循經(jīng)營性規(guī)則，對每一類事項(xiàng)的反映都應(yīng)為對未來同類事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測提供方便。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法都會被拋棄，因?yàn)樗鼈兎恋K了對未來采購和消耗的預(yù)測能力。事項(xiàng)法認(rèn)為現(xiàn)金流量表是關(guān)于籌資和投資事項(xiàng)的報表，重點(diǎn)在于籌資和投資事項(xiàng)是否應(yīng)該報告，而非事項(xiàng)是否影響現(xiàn)金流量，對于特定的企業(yè)或特定的時期，不同的籌資活動或投資活動可能是相關(guān)的也可能不相關(guān)，因此現(xiàn)金流量表的內(nèi)容不必一成不變。

　　目前，事項(xiàng)法只是在理論上進(jìn)行探討，它的付諸實(shí)施尚需假以時日。事項(xiàng)法還有一些問題亟待解決：

　　1、大量事項(xiàng)的列示，會造成會計信息超載，面對大量信息，使用者可能無所適從。另一方面，對大量信息的處理會使會計成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。

　　2、事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差。

　　3、事項(xiàng)法要求信息使用者自己去加工、處理、評價和判斷大量的事項(xiàng)信息，這會受到使用者知識能力的限制。

　　數(shù)據(jù)庫技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級文本、多媒體技術(shù)、光盤存儲技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項(xiàng)法的實(shí)施提供了物質(zhì)技術(shù)支持。已有學(xué)者指出，未來將采用大眾傳播報告模式或?qū)崟r報告系統(tǒng)，建立一個或多個全國性的與internet相接的會計數(shù)據(jù)交換中心，企業(yè)將會計事項(xiàng)信息通過E－mail傳送到會計數(shù)據(jù)交換中心，使用者可以通過網(wǎng)址對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問與檢索相關(guān)信息，從中采集、分析和提取相關(guān)信息，輸入自己的決策模型。

　　筆者堅信，事項(xiàng)法前景廣闊，必將取代價值法。但在會計模式發(fā)生重大變革之前，以價值法為基礎(chǔ)，同時按重要性原則披露更多的相關(guān)事項(xiàng)（如會計變更、關(guān)聯(lián)方等），讓使用者獲得更充分更全面的會計信息，或許是我們現(xiàn)實(shí)的選擇。