全球會(huì)計(jì)神話的產(chǎn)生

　　國際資本的流動(dòng)帶來了會(huì)計(jì)的跨國界發(fā)展，相伴而生的國際會(huì)計(jì)在近30年內(nèi)取得了長足的發(fā)展，并成為一門獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科分支。一般認(rèn)為，關(guān)于什么是國際會(huì)計(jì)有三種觀點(diǎn)：一是跨國公司會(huì)計(jì)觀，二是國際比較會(huì)計(jì)觀，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)觀。時(shí)至世紀(jì)之交，區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的縱深發(fā)展及國際資本市場(chǎng)的繁榮，使得國際社會(huì)對(duì)國際資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)起關(guān)鍵作用的會(huì)計(jì)及其國際協(xié)調(diào)活動(dòng)密切關(guān)注起來，如世界銀行、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（IOSCO）、西方七國財(cái)長會(huì)議等先后都以不同的方式表示了對(duì)此類問題的關(guān)注，甚至是直接插手。而成立于70年代初期的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）更是異�；钴S，先是1993年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）修訂，后是1995年IASC與IOSCO簽訂協(xié)議，1998年IASC完成了制定一套核心IAS的任務(wù)，直至1999年和2000年IASC組織機(jī)構(gòu)的改組、章程的修訂與通過和IAS制定機(jī)制的完善，加上原來對(duì)IAS態(tài)度并不積極的美國等國家的參與以及IASC強(qiáng)調(diào)它的指導(dǎo)思想發(fā)生了變化：IAS不僅是協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)差異，而且要求能在各國一致，使得有人認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的建立一個(gè)全球會(huì)計(jì)（world accounting）的時(shí)代馬上就要來到了，于是一個(gè)世紀(jì)末的神話便誕生了。

　　全球會(huì)計(jì)神話的透視

　　透視全球會(huì)計(jì)這個(gè)神話，我們應(yīng)首先弄清全球會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。簡單地說，所謂全球會(huì)計(jì)就是一個(gè)全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。一般認(rèn)為，這個(gè)會(huì)計(jì)模式包括一套統(tǒng)一認(rèn)可的會(huì)計(jì)概念框架，一套普遍接受并使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一套財(cái)務(wù)報(bào)告體系，其中最重要的是一套完善的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。撇開政治、經(jīng)濟(jì)因素不談，僅社會(huì)文化背景的差異一項(xiàng)就可略知建立全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式的難度有多大。崇尚自由、開放的以英美為代表的國家，他們看重的是資本市場(chǎng)的流動(dòng)性，反映在會(huì)計(jì)原則的使用對(duì)諸如穩(wěn)健原則根本不視為會(huì)計(jì)的一個(gè)特征；計(jì)提準(zhǔn)備簡直不可思議，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表的排列上，流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目居前，其他項(xiàng)目則依次居后；具有保守特征的以德法為代表的國家，其企業(yè)的資本主要來自銀行信貸，加之稅法等法律的限制比較嚴(yán)格，會(huì)計(jì)往往傾向于最低限度的披露，大量計(jì)提各種準(zhǔn)備，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目披露上，就是固定前列法的運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)也相對(duì)不發(fā)達(dá)。然而這些差異內(nèi)含著歷史的文化沉淀，不是一朝一夕就能趨于大同的。就作為全球會(huì)計(jì)核心的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，求同存異的良好愿望和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果特性也只能使其具有階段性的處于納什均衡（Nash equilibrium）狀態(tài)的“全球會(huì)計(jì)”特征而已，遠(yuǎn)不是“全球會(huì)計(jì)”本身的終極代表和其含義。

　　毫無疑問，國際會(huì)計(jì)就國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)尤其是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善做出了種種努力，尤其90年代以來的加速推進(jìn)，使得國際會(huì)計(jì)取得了歷史性的進(jìn)展，然而現(xiàn)實(shí)畢竟不是理想。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種國際化的政治博弈與選擇的結(jié)果，其目前所達(dá)到的水平最多是一種境界點(diǎn)較低的納什均衡狀態(tài)而已，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡及爭奪國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主發(fā)言權(quán)的斗爭、人類目前的知識(shí)存量的有限性，使得一套達(dá)到帕累托最優(yōu)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少在可預(yù)見的未來是難以被“博弈”出來的。因而建立能為國際社會(huì)為普遍接受、各國毫無保留執(zhí)行的全球大一統(tǒng)會(huì)計(jì)體系就只能是一個(gè)烏托邦式的神話而已。

　　全球會(huì)計(jì)：我們的觀點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種能降低交易費(fèi)用的契約安排，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)功能中表現(xiàn)更為明顯。假如沒有國家主權(quán)因素及民族沙文主義等非經(jīng)濟(jì)因素?fù)诫s在內(nèi)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)有效地降低國際交易的費(fèi)用如直接參與交易各方的費(fèi)用（如資本投資者和提供者的信息交易費(fèi)用），各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則及其運(yùn)行的費(fèi)用等。因此建立全世界一統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確可以為國際經(jīng)濟(jì)資源的高效率配置提供基礎(chǔ)，也正因?yàn)榻�立全球�?huì)計(jì)的好處似乎顯而易見，一個(gè)神話才誕生。但各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等差異消除與趨同的漸進(jìn)性，使得我們只能將全球會(huì)計(jì)作為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的極限目標(biāo)而不是現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。那么面對(duì)這一“神話”，是否我們只能消極地對(duì)待建立極限趨同的國際會(huì)計(jì)呢？面對(duì)中國的現(xiàn)實(shí)，面對(duì)國際經(jīng)濟(jì)一體化的洪流，尤其中國加入WTO的就在眼前，我們目前要做的是冷靜對(duì)待，積極參與，苦練“內(nèi)功”，迎頭趕上。具體來說，我們可以有四個(gè)方面的作為：（1）積極參與會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程，正確處理好會(huì)計(jì)國際化與國家化的關(guān)系問題，立足國際化，兼顧國家化，其“度”的掌握必須充分考慮我國目前過渡型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；（2）制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謀求后動(dòng)優(yōu)勢(shì)（second－mover advantage）。充分吸納各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長處，尤其是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精華，站在“巨人”的肩膀上使我們能夠后發(fā)制人；（3）培養(yǎng)高質(zhì)量的國際型的會(huì)計(jì)人才，一方面可以提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的高水平（這一點(diǎn)正是我國目前會(huì)計(jì)人員所缺乏的。其主要表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的匱乏），另一方面可以在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的博弈中提高我國的參與度，謀求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國情況的包容；（4）作為會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其質(zhì)量的高低不僅直接影響到我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)育完善程度及資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還關(guān)系到我國會(huì)計(jì)在國際舞臺(tái)的形象及相應(yīng)份額的享有，因此我們應(yīng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量的提高而不是數(shù)量的擴(kuò)張，尤其是注重復(fù)合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的培養(yǎng)。