摘要：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）改組后，提名委員會、基金會管理委員會、理事會（IASB）等重要機(jī)構(gòu)基本上由歐美人士所壟斷，包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家聲音微弱。本文對如何在新的形勢下加快中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程提出了一些看法。

　　關(guān)鍵詞：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會；改組；會計(jì)準(zhǔn)則；國際協(xié)調(diào)

　　1.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組根據(jù)1999年IASC戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交的題為《關(guān)于重塑國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會未來的建議》（RecommendationsonShapingIASCfortheFuture）的報(bào)告，IASC將重組為一個(gè)獨(dú)立團(tuán)體，并由基金會受托人負(fù)責(zé)監(jiān)管?；饡芡腥擞?9名具有不同地域及功能背景的個(gè)人組成。為了保持地區(qū)間的平衡，首任成員將有6名來自北美、6名來自歐洲、4名來自亞太地區(qū)、3名來自其他地區(qū)。國際會計(jì)師聯(lián)合會將推薦19個(gè)席位中的5個(gè)，其中2名是國際會計(jì)師事務(wù)所的高級執(zhí)行經(jīng)理，同時(shí)報(bào)表編制者、使用者和學(xué)術(shù)界國際組織各推薦1個(gè)候選人。其余成員將在分頭提名過程中未被選任的候選人中增選?；饡芡腥顺蚊麵ASC理事會（IASCBoard）、常設(shè)解釋委員會（StandingInterpretationCommittee）及準(zhǔn)則顧問委員會（StandardAdvisoryCouncil）成員外，還負(fù)責(zé)對IASC的效率進(jìn)行監(jiān)控，為IASC籌集資金，對IASC的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程。

　　IASC理事會由14人組成，包括12名專職成員和2名兼職成員。準(zhǔn)則、征求意見稿或常設(shè)解釋委員會解釋公告（定稿）的發(fā)布都需要理事會14名成員中的8名成員同意。其他決策，包括原則公告草案或討論稿和議程安排的發(fā)布將要求由50%或更多理事會成員參加的理事會會議上多數(shù)出席者的同意即可。理事會對其技術(shù)性的議程具有完全的控制權(quán)。

　　常設(shè)解釋委員會包括12名成員，旨在定期考慮因缺乏權(quán)威指南可能存在有分歧或不可接受的處理方法的會計(jì)議題，其在制定解釋公告時(shí)要向成員團(tuán)體為此指定的類似的各國委員會進(jìn)行咨詢。2001年12月，受托人宣布，常設(shè)解釋委員會更名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會（InternationalFiancialReportingInterpretationCommittee，IFRIC），它不只是解釋現(xiàn)有的準(zhǔn)則，而且還將提供有關(guān)會計(jì)問題的權(quán)威性指南。準(zhǔn)則顧問委員會由大約30名成員組成。具有廣泛的地區(qū)和職業(yè)背景，任期8年，其責(zé)任是向理事會建議其日程和優(yōu)先目標(biāo)，將其組織和個(gè)人對主要會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的觀點(diǎn)告知理事會理，并向理事人和受托人提出其他建議。

　　2.全球性會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展前景面對世界經(jīng)濟(jì)一體化勢不可擋的潮流，重組后的IASB不失時(shí)機(jī)，重新定位。新修訂的IASC章程確立了三大目標(biāo)：

　　2.1　制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的，符合公眾利益的全球性會計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者及其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；

　　2.2　促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的運(yùn)用；2.3實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案?？梢姡⒁惶赘哔|(zhì)量的全球性會計(jì)準(zhǔn)則，已成為重組后IASC的使命和目標(biāo)。從發(fā)展趨勢看，高質(zhì)量、可理解、可監(jiān)督實(shí)施的全球性會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代即將到來。世界經(jīng)濟(jì)一體化將成為推動全球性會計(jì)準(zhǔn)則的最根本動力。在資本市場日趨全球化的發(fā)展進(jìn)程中，國際投資者將不再容忍多套不同的會計(jì)游戲規(guī)則。全球性會計(jì)準(zhǔn)則的另一個(gè)發(fā)展趨勢是，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“美化”和“歐化”勢不可擋。這一方面是由美國和歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力所決定的，另一方面是因?yàn)樵谛碌腎ASC框架下，提名委員會、基金會管理委員會、IASB等重要機(jī)構(gòu)基本上由歐美人士所壟斷。既然歐美人士控制著重組后IASC的人事權(quán)和財(cái)務(wù)權(quán)，且他們在工作語言及準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)方面占據(jù)優(yōu)勢，除了按照美歐的會計(jì)思想模式來制定和頒布國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則外，IASB別無選擇。

　　3.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組后中國會計(jì)國際化的對策

　　3.1　加快會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，建立中國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架

　　中國自92年發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以來，會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施只有10年的歷史，到目前為止只發(fā)布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，還沒有形成一套完整的體系，基本會計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定已不適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展而急需修訂，對于會計(jì)領(lǐng)域新出現(xiàn)的一些業(yè)務(wù)還沒有明確的具體準(zhǔn)則來指導(dǎo)。面對這些問題，必須加快具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，修訂原有不適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化及加入WTO的要求。另外，應(yīng)盡快構(gòu)建中國的會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，以推動中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的早日形成。隨著中國會計(jì)環(huán)境變化和具體會計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，有必要建立與會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的理論框架。會計(jì)準(zhǔn)則的研究制定與實(shí)施應(yīng)有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，美國正是由于財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會建立了新的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，才發(fā)展到今天比較完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系。中國如果沒有一套會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，將難以為具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定、評價(jià)和修訂提供理論依據(jù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而將可能阻礙中國會計(jì)國際化的進(jìn)程。

　　3.2　加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國家在會計(jì)環(huán)境上的溝通與協(xié)調(diào)

　　會計(jì)的發(fā)展要受一個(gè)國家特定環(huán)境的影響和制約，尤其受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約。要加快中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化的進(jìn)程，首先應(yīng)從環(huán)境因素上進(jìn)行分析。全球性會計(jì)準(zhǔn)則首先要實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而中國會計(jì)準(zhǔn)則要想與發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，必須加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國家在會計(jì)環(huán)境上的溝通。發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、市場機(jī)制完善，而中國的市場經(jīng)濟(jì)則處于起步階段，市場機(jī)制還不完善，包括生產(chǎn)資料、金融、產(chǎn)權(quán)、勞動力在內(nèi)的各種市場還不發(fā)達(dá)，與發(fā)達(dá)國家存在著較大差距。這就要求中國加快培育市場體系，建立有利于企業(yè)公平競爭的市場機(jī)制，敦促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。加入WTO，標(biāo)志著中國將在更大程度和更深層次上參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，從而將進(jìn)一步促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，政府宏觀調(diào)控和維護(hù)公眾利益的職能將加強(qiáng)，對企業(yè)的直接干預(yù)將減少，政府將致力于為市場主體創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。加入WTO，意味著中國必須遵守國際通行的貿(mào)易規(guī)則，經(jīng)濟(jì)的市場化程度將進(jìn)一步提高。這些，都將改變中國的會計(jì)環(huán)境，減少中國與發(fā)達(dá)國家在會計(jì)環(huán)境上的差異。

　　3.3　加強(qiáng)與發(fā)展中國家的交流

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國的利益，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組前的16個(gè)理事中，原尚有4個(gè)理事代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會（共14個(gè)席位）中只有1個(gè)。發(fā)展中國家如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國家的條件和利益，是新的國際會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制對發(fā)展中國家的挑戰(zhàn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會經(jīng)過改組后，現(xiàn)階段更多地考慮了聯(lián)系國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見及與聯(lián)系國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。但是目前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的聯(lián)系國，包括美國、英國、澳大利亞和新西蘭、加拿大、法國、德國、日本等均為發(fā)達(dá)國家，因而國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制定的會計(jì)準(zhǔn)則必然是更多地考慮市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的一些做法，而對新興經(jīng)濟(jì)國家及發(fā)展中國家的特殊情況考慮不足。

　　所以，廣大發(fā)展中國家應(yīng)加強(qiáng)交流，成立發(fā)展中國家會計(jì)聯(lián)合會一類的組織，研究發(fā)展中國家特有的會計(jì)現(xiàn)象，從而探討適用于發(fā)展中國家的會計(jì)制度，對發(fā)展中國家存在的共同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及會計(jì)現(xiàn)象取得一致意見，從而對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響，并建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會能夠更多地考慮發(fā)展中國家及新興經(jīng)濟(jì)國家的情況，從而提高國際會計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的適用性，增進(jìn)發(fā)展中國家的會計(jì)的國際化進(jìn)程。

　　3.4　以區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)（亞洲）推進(jìn)中國會計(jì)的國際化進(jìn)程

　　相對于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過程中遇到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動，其可能性比國際性協(xié)調(diào)大得多；與此同時(shí)，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在區(qū)域范圍內(nèi)縮小了各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會計(jì)協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會經(jīng)改組后，理事會及咨詢委員會構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化。以英、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)了國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程。因此要在國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中更有發(fā)言權(quán)，區(qū)域間合作就顯得尤其重要。亞洲國家（或地區(qū)）的社會文化傳統(tǒng)比較相似，在某些會計(jì)問題上具有相似性，如亞洲會計(jì)比較穩(wěn)健，信息披露的的透明度比較低等等。

　　所以，亞洲國家應(yīng)加強(qiáng)交流與合作，增進(jìn)亞洲的區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程。在協(xié)調(diào)過程中，亞洲國家的一致性意見應(yīng)該引起國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的充分重視和考慮，從而有利于維護(hù)亞洲國家的利益。

　　針對目前會計(jì)國際化的趨勢及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組后新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)亞洲國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的合作及發(fā)揮在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會中的作用，例如：中、日、韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的成立中日韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表均認(rèn)為，亞洲國家人口眾多，目前是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度最快的地區(qū)之一，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會中應(yīng)有自己的聲音。日本作為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的成員，中國、韓國作為國際會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會的成員，應(yīng)當(dāng)在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會上代表亞洲地區(qū)大部分國家的利益，對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和國際會計(jì)準(zhǔn)則提出意見和要求，進(jìn)一步擴(kuò)大亞洲國家在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的影響。以更進(jìn)一步提升中國在國際會計(jì)事務(wù)中的影響力量。