——財政部新公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》影響分析

　　財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》等8項準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則，著重對影響企業(yè)當(dāng)期損益的一些非經(jīng)常性項目進行規(guī)范，體現(xiàn)了管理部門對規(guī)范企業(yè)會計核算的決心，也將有助于提高上市公司的會計信息質(zhì)量，讓投資者看個明明白白、清清楚楚。

　　首次提出了無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備問題

　　新制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，對如何確認(rèn)、計量、攤銷、處置和披露無形資產(chǎn)的問題提出了指導(dǎo)性意見，如要求企業(yè)管理部門對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計，強調(diào)企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能加以確認(rèn)，指出在合同沒有規(guī)定收益年限及法律沒有規(guī)定有效年限的情況下，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得超過10年等。這對規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)的核算提供了支持。由此，對企業(yè)試圖通過提高或降低無形資產(chǎn)攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤的行為，將起到有效的制約作用。

　　尤其需要注意的是，新準(zhǔn)則首次提出了關(guān)于提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年年末一次，如發(fā)現(xiàn)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代或該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響等情況時，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。同時，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的提取可進行追溯調(diào)整。無疑，這將在一定程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但與此同時，減值準(zhǔn)備的提取也會使企業(yè)的資產(chǎn)狀況更真實。

　　對企業(yè)借款費用的資本化提出嚴(yán)格要求

　　新制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》是針對企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項中發(fā)生的借款費用而制定的，不包括與融資租賃有關(guān)的融資費用及房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。在這份新準(zhǔn)則中，特別強調(diào)了有關(guān)借款費用的資本化問題，包括資本化開始、暫停以及停止的條件及認(rèn)定辦法、資本化金額的確定等，這些原則的制定都與國際會計準(zhǔn)則的要求一致。借款費用能否資本化對企業(yè)的損益狀況有較大的影響，當(dāng)企業(yè)借款費用予以資本化時，借款費用作為固定資產(chǎn)的一部分將隨同固定資產(chǎn)的使用年限分次攤銷，對企業(yè)當(dāng)年利潤的影響力度??；而當(dāng)企業(yè)的借款費用不能資本化時，大額的借款費用將不得不計入企業(yè)的當(dāng)期損益，對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響就會很大。新準(zhǔn)則對借款費用資本化確認(rèn)條件及金額計算公式的規(guī)范，將有助于減少企業(yè)借款費用資本化的隨意性。

　　強調(diào)稅費也應(yīng)作為入賬價值的一部分

　　新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》更加簡明實用，并特別強調(diào)了要把支付的稅費也作為入賬價值的一部分。根據(jù)新規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而在前次的準(zhǔn)則中未對支付的稅費問題做出明示。可見，因非貨幣性交易發(fā)生的稅費將從直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益轉(zhuǎn)而為影響企業(yè)的資產(chǎn)總額。同時，新規(guī)定也對非貨幣性交易中涉及補價的帳面價值的認(rèn)定進行了重新規(guī)范。根據(jù)新規(guī)定，支付補價的一方在計量入賬價值時，收到補價的一方在確認(rèn)收益時，都應(yīng)把稅費考慮進去。

　　通過債務(wù)重組獲取收益行為將被終結(jié)

　　新修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在對債務(wù)人及債權(quán)人的會計處理問題上都作了變更。

　　首先，對債務(wù)人的會計核算上有一顯著的變化，就是企業(yè)通過債務(wù)重組獲取收益將成為不可能。新規(guī)定要求，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，新規(guī)定則允許計入當(dāng)期損失。但在以前，低于債務(wù)賬面價值的這部分差額被當(dāng)作債務(wù)重組收益，允許計入企業(yè)的當(dāng)期損益，而不少上市公司也是通過取得債務(wù)重組收益達到“摘帽”、“保六”等目的。新規(guī)定的出臺，使上市公司的這種行為成為不可能。此外，以前對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組收益，可以計入當(dāng)期損益，而新規(guī)定則強調(diào)，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積，也不能產(chǎn)生當(dāng)期收益。同樣的，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組也都將只影響到企業(yè)的資本公積科目，而不會為企業(yè)帶來債務(wù)重組收益。

　　其次，在對債權(quán)人的會計處理上，新規(guī)定的新變化體現(xiàn)在債權(quán)人的資產(chǎn)入賬價值認(rèn)定上。如，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；而在以前，債權(quán)人是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬的。此外，在以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)時，新規(guī)定提出債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確認(rèn)各項股權(quán)的入賬價值。

　　另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中，加入了新條款，即企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。這實際上是對企業(yè)通過追溯調(diào)整等手段轉(zhuǎn)移年度間利潤等行為的一種約束。