摘要：《企業(yè)會計制度》（本文簡稱新會計制度）的發(fā)布，是我國會計理論研究取得突破性發(fā)展的重要標志，同時也表明我國會計標準在與國際會計慣例接軌的進程中文邁出了可喜的一步。本文對新會計制度中的若干變化進行了介紹與評析，以期對實際工作中理解和執(zhí)行新會計制度有所裨益。

　　財政部于2000年12月發(fā)布的新會計制度，與《企業(yè)會計準則》、《股份有限公司會計制度》及有關行業(yè)會計制度等原則、制度相比，主要有以下幾方面的重大變化：

　　一、補充了實質重于形式原則，并強調其重要地位

　　新會計制度第11條第2款規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質重于形式，作為一項重要的國際會計慣例，我國在制定準則、制度時雖然遵循了這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分。這次制定統(tǒng)一的會計核算制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。這樣，我國會計核算的一般原則就由過去的12項變成了13項。

　　在會計核算中，可能會遇到一些經濟實質與法律形式不相一致的事項，例如，融資租入的固定資產，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權并沒有轉移給承租人，但是從經濟實質上講，與該項固定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人，承租人實際上也能行使對該固定資產的控制權，因此承租人應該將其視同自有固定資產，一并計提折舊和大修理費用。以前的會計制度有此規(guī)定，但沒有明確提出是遵循實質重于形式原則。遵循實質重于形式原則，體現(xiàn)對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。

　　二、擴大了減值準備的計提范圍，使資產價值更符合實際

　　企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，這是歷史成本原則的要求。新會計制度規(guī)定，如果各項財產發(fā)生減值，應當按規(guī)定計提相應的減值準備。這實際上是對歷史成本原則進行的修正，意味著企業(yè)的資產可以按照現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值或可收回價值計價，不再局限于歷史成本。

　　為什么要對資產計提減值準備？這主要是因為新會計制度對資產的定義做了修訂：資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。強調未來的經濟利益流入是資產定義的一大改進。按照這個定義，企業(yè)的一些不能帶來未來經濟利益流入的項目，例如，陳舊毀損的實物資產、已經無望收回的債權等，都不能作為資產來核算和列報。目前很多企業(yè)資產和利潤虛增，會計信息失真，潛虧嚴重，其原因固然是多方面的，但與企業(yè)將許多不能為其帶來經濟利益的項目列為資產不無關系。因此，擠干企業(yè)資產中的“水分”，促使企業(yè)會計信息真實、完整地反映客觀實際情況，具有非常重要的意義。

　　按新會計制度規(guī)定，可以計提減值準備的項目包括：短期投資跌價準備、視同短期投資核算的委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計量計提減值準備、應收款項的壞帳準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等。這些準備項目在非股份有限公司會計制度中只有壞帳準備項目是所有企業(yè)都需要考慮的以外，其他都沒有計提過。新會計制度與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，這些規(guī)定縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。而且，應收款項計提壞賬準備的范圍擴大到所有的應收及預付款項，包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。其中預付賬款是規(guī)定若有確鑿證據(jù)表明其不符合預付款性質或其他原因，應當將其轉入其他應收款，再行計提準備；對應收票據(jù)的規(guī)定是：未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，應將其賬面余額轉入應收賬款并計提準備。由此可見，減值準備的提取貫穿了非現(xiàn)金資產。

　　三、謹慎性原則的運用更充分、更徹底

　　在我國，不少企業(yè)存在資產不實、利潤虛增的現(xiàn)象。新會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行了修改，這對于提高企業(yè)會計信息質量，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為等問題，無疑具有重要作用。

　　過去，謹慎性原則在我國會計中的運用主要體現(xiàn)在：固定資產的加速折舊法、計提壞賬準備、在物價上漲情況下存貨計價的后進先出法等。新會計制度對謹慎性原則的運用除了上述幾方面之外，突出的表現(xiàn)是：第51條規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求：不得多計資產或收益、少計負債或費用。

　　謹慎性原則在新會計制度中的充分運用除了對各種財產計提減值準備以外，還體現(xiàn)為以下會計政策：（1）委托貸款按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息；（2）如果待攤費用已經不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷；（3）除購建固定資產外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，不得再留待以后期間攤銷；（3）除購建固定資產外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損失；（4）如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用；（5）對于對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債作為預計負債處理，并在報表或其附注中反映或說明；（6）為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。

　　四、改變了部分業(yè)務的會計處理方法

　　與原準則、制度相比，新會計制度中對下列業(yè)務的會計處理方法也有一定的變化：（1）現(xiàn)金的溢缺由過去的通過“其他應收款”或“其他應付款”科目改為通過“待處理財產損益”科目核算；（2）存貨跌價損失準備的提取不再通過“存貨跌價損失”科目核算，而是直接記人“管理費用——計提的存貨跌價準備”科目；（3）對于無法支付的應付款項，轉銷時不再記入“營業(yè)外收入”科目，而是作為資本公積入賬；（4）出售無形資產的收入或損失不再記入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務支出”科目，而是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算；（5）不設“銷售折讓”科目，發(fā)生銷售折讓直接沖減主營業(yè)務收入；（6）營業(yè)外支出增加了“出售無形資產損失”、“計提的固定資產（無形資產、在建工程）減值準備”等內容；（7）企業(yè)接受捐贈資產應該作為資本增值，需要繳納所得稅。若接受捐贈現(xiàn)金，應直接計算應交所得稅；若接受的是非現(xiàn)金資產捐贈，則要計算未來應交所得稅，計入遞延稅款；（8）債務重組過程中，債務人以低于應付債務重組時，不考慮用非現(xiàn)金資產清償時非現(xiàn)金資產的公允價值，一律按其賬面價值轉賬，并確認損失或作為資本公積入賬；（9）對于非貨幣性交易，不再區(qū)分同類交易和非同類交易，一律按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；非貨幣性交易中，除了收到補價的情況外，不再涉及確認收入問題。

　　五、設置了一套企業(yè)通用的會計科目，并統(tǒng)一了企業(yè)財務報告

　　為了適應各類企業(yè)的需要，在新會計制度中，取消了原制度中會計科目的行業(yè)特色，設置了85個通用會計科目，并明確了有關科目的二級、明細科目。例如，將原制度中的“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“營業(yè)收入”科目統(tǒng)一為“物資采購”科目。顯然，設置通用的會計科目體系，不僅減少了會計科目的數(shù)目，簡化會計核算手續(xù)，也便于在全國范圍內匯總會計核算指標，進而提高企業(yè)之間會計信息的可比性。

　　在財務報告方面，新會計制度不僅統(tǒng)一了企業(yè)會計報表主表的種類、格式和編制要求，還對附表種類、格式和編制要求作了統(tǒng)一規(guī)定。此外，對會計報表附注，做出了不少于13項的具體規(guī)定，并對其中應收賬款、存貨核算方法、長短期投資核算方法、固定資產計價和核算方法、無形資產計價和核算方法、長期待攤費用攤銷方法等，分別規(guī)定了統(tǒng)一計算、填列表格的方法。對企業(yè)編寫的財務情況說明書，新會計制度要求其內容至少應當包括企業(yè)生產經營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況，以及對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。