當(dāng)前由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生產(chǎn)的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，其中，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告就是網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)信息用戶需求變革與信息技術(shù)創(chuàng)新的必然結(jié)果。

    網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的國際發(fā)展現(xiàn)狀

    所謂網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。一個公司通過其網(wǎng)站提供完整的一套財務(wù)報告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務(wù)報告，都視為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。

    1995年美國證監(jiān)會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng)）提交通用財務(wù)報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進(jìn)入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國家也先后采取措施加快這方面的動作，由此網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告得到了很快發(fā)展。

    為了全面了解網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告運用的深度與廣度，1999年11月，一項受國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）之托進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告研究，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家的在道瓊斯指數(shù)中排名靠前的660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實，有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財務(wù)報告。

    1999年1月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財富500強(qiáng)的前100家大公司中，有99%的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94%的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。具體有關(guān)財務(wù)信息的披露情況如下頁表所示。

    此外，美國Petravick與Gillett（1996）的研究報告表明，美國《財富》150家公司中81%擁有網(wǎng)站并提供一些財務(wù)信息。Gray與Debreceny（1997）發(fā)現(xiàn)《財富》50家工業(yè)企業(yè)中有34家通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布年報。Deller等（1998）估計美國S&P500家公司中在1998年初有91%的公司利用網(wǎng)絡(luò)提供與投資者相關(guān)的信息，Petravick與Gillett（1998）發(fā)現(xiàn)《財富》500家公司的前125家中有99家企業(yè)在盈余公告的次日就在網(wǎng)上公布盈余。萊默（Lymer）1997年對英國最大的50家上市公司的分析顯示92%擁有網(wǎng)站，其中68%包含財務(wù)信息。胡塞（Hueeey）、古萊福特（Gulliford）和萊默（Lymer）于1999年比較了英國100強(qiáng)公司1997年3月和1998年8月的財務(wù)披露情況，發(fā)現(xiàn)披露比率由54%增長到了63%.萊默（Lymer）和陶伯格（Tallberg）于1997年對芬蘭全部72家上市公司進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)90%擁有網(wǎng)站，其中82%包括財務(wù)報告（11%為全文報告，72%為部分報告）。德勤（Deller）、斯塔本拉斯（Studenrath）和韋柏（Weber）于1999年分析了德國最大的30家公司，發(fā)現(xiàn)87%擁有網(wǎng)站，其中83%包含投資關(guān)系信息（并非僅僅是財務(wù)報告）。莫勒若（Molero）、普拉多（Prado）和若維拉諾（Sevillllano）于1999年報告，馬德里證券交易所上市的公司45%擁有自己的網(wǎng)站，其中56%包含一定財務(wù)信息。

    我國開展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的工作始于2000年。中國證監(jiān)會在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應(yīng)將年度報告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。據(jù)報道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現(xiàn)了959家上市公司1999年報的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽1999年報的投資者達(dá)9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)。另據(jù)潘琰的調(diào)查研究報告顯示2001年國內(nèi)已有半數(shù)以上的公司披露了財務(wù)信息。這些都標(biāo)志著中國企業(yè)在應(yīng)用Internet進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告方面的工作方面又向前邁進(jìn)了一大步。目前國內(nèi)上市公司使用互聯(lián)網(wǎng)的比例仍然偏低，其網(wǎng)站建設(shè)狀況、披露策略及披露內(nèi)容與列報形式等方面都很不一致，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的規(guī)范和監(jiān)管水平也有待提高。

    近年來，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息容量大、傳播迅捷、檢索方便的優(yōu)勢日益明顯。其在線信息獲取的交互式，多維度趨勢更為用戶根據(jù)自己的個性化需要自由、快捷地獲取財務(wù)信息提供了方便�？梢灶A(yù)見，不久的將來，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將不會再是紙媒報告的簡單翻版，甚至可能取而代之，成為財務(wù)信息實時發(fā)布的主渠道。

    網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告規(guī)范的

    國際發(fā)展動向

    基于上述有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的現(xiàn)狀描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的財務(wù)報告，不僅僅是與所提到的最佳實務(wù)要求相去甚遠(yuǎn)，可以說絕大部分公司都是在沒有國內(nèi)或國際技術(shù)和內(nèi)容準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，利用網(wǎng)絡(luò)披露其報告，絕大多數(shù)投資者都是在沒有任何指導(dǎo)和判斷標(biāo)準(zhǔn)的情況下查看著企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財務(wù)信息。在內(nèi)容上，上述調(diào)查未見有公司單獨提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來反映公司財務(wù)情況。

    這種在無強(qiáng)制要求和監(jiān)控狀況下進(jìn)行的網(wǎng)上披露，反映了企業(yè)披露財務(wù)信息的“自然心態(tài)”。但大大簡化或省略的做法究竟出于避免導(dǎo)致“競爭劣勢”的考慮，還是單純簡化或便于下載之目的則有待進(jìn)一步研究。HTML格式披露的財務(wù)報表還很不一致，一些公司提供一種或有選擇的幾種財務(wù)報表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表或現(xiàn)金流量表），而有些則提供包括附注與審計報告在內(nèi)的全套財務(wù)報告。注冊會計師審計報告的在線披露也因國而異。在目前尚缺乏網(wǎng)上報告準(zhǔn)則下，網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報告偏離現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則和制度，的確是誤導(dǎo)讀者或發(fā)生潛在問題的主要原因。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在披露技術(shù)和報告內(nèi)容等方面都亟待改進(jìn)和規(guī)范。

    1. 國際上對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告規(guī)范的研究

    全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展已經(jīng)引起許多會計職業(yè)團(tuán)體的關(guān)注。1998年12月，IASC戰(zhàn)略計劃文件《重塑國際會計準(zhǔn)則委員會未來》中提到：“企業(yè)開始利用互聯(lián)網(wǎng)與光盤等方式更快捷、更大量地發(fā)布財務(wù)與其他信息。超強(qiáng)的計算能力使幾年前還不能提供的高質(zhì)量信息今已成為可能，企業(yè)還可以提供實時報告，這種變革改變了財務(wù)報告準(zhǔn)則性質(zhì)。同時，準(zhǔn)則制定者可能需要尋求新的機(jī)制以適應(yīng)新型信息技術(shù)快速革新的報告實務(wù)�！盜ASC會同時還于1999年11月12日發(fā)布研究報告——《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》（Business Reporting on the Internet）。該報告分析了急速變化的互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告環(huán)境，特別關(guān)注萬維網(wǎng)的活動。研究目的主要有三個：第一是為了向全球范圍內(nèi)的會計政策制定者說明企業(yè)報告發(fā)生的變化，并闡述這些變化對會計和企業(yè)信息傳播所帶來的影響；第二是為了識別這些變化對未來制定會計準(zhǔn)則中可能帶來的影響；第三是為了推薦一套辦法以解決電子企業(yè)報告中已發(fā)生的問題，以確保向企業(yè)和財務(wù)信息的用戶傳播高質(zhì)量的信息。

    FASB于1998年進(jìn)行了一項特別研究計劃——《企業(yè)報告研究計劃》。該計劃的設(shè)計目的是：（1）研究企業(yè)信息自愿披露的目前狀況；（2）就如何調(diào)整公認(rèn)會計原則（GAAP）與證券交易委員會（SEC）的披露要求及減少重復(fù)提出建議；（3）研究有關(guān)企業(yè)信息電子發(fā)布的目前制度，考慮企業(yè)報告技術(shù)的未來意義。經(jīng)過三年的深入調(diào)查和研究，該課題組先后發(fā)完了三份題為《企業(yè)報告信息的電子發(fā)布》（2000年（待查）月31日）、《改進(jìn)企業(yè)報告：洞悉加強(qiáng)自愿披露的內(nèi)情》（2000年1月29日）和《公認(rèn)會計原則與證券交易委員會披露要求》（2001年3月6日）的研究報告。這三份報告從不同側(cè)面反映了有關(guān)企業(yè)信息電子發(fā)布的目前狀況、所面臨的問題以及時解決有關(guān)具體問題的初步意見。

    最近加入研究的隊伍有影響的還有 ： 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），加拿大特許會計師協(xié)會（CICA），蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）等。由此可見，國際上對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的反應(yīng)是極其主動積極的。

    2. 各國對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的監(jiān)管

    美國SEC與加拿大證券管理委員會是目前唯一在網(wǎng)上頒布公司文檔的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。美國ESC通過電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng)（EDGAR），加拿大則通過電子文件分析與檢索系統(tǒng)（SEDAR）來完成這項任務(wù)的。完整的EDGAR數(shù)據(jù)庫可通過SEC的網(wǎng)站或通過數(shù)據(jù)庫的復(fù)制版本在網(wǎng)上交互式搜索。SEDAR信息同樣可在線直接獲取。兩個系統(tǒng)的目標(biāo)都是盡可能維護(hù)獲取所提供文檔用戶的公眾利益。例如，SEC規(guī)定：“聯(lián)邦證券法律的有關(guān)規(guī)定同等地適用于電子報告和紙質(zhì)報告�！币簿褪钦f，適用于紙質(zhì)財務(wù)報告的規(guī)則同樣適用于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。

    此外，澳大利亞證券投資委員會（ASIC）允許小公司在網(wǎng)上提出注冊申請信息，這些信息必須由公司的審計人員提出申請。英國正在計劃推出小企業(yè)的法定年度納稅申報表的電子文檔，還將延伸到全國公司注冊代理機(jī)構(gòu)的一系列能被電子化的文檔。新加坡等國家和地區(qū)也積極參與了對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的監(jiān)管。

    3. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定

    企業(yè)網(wǎng)上披露財務(wù)報告的技術(shù)主要是電子文檔（Adobe Acrobat）與HTML形式。這些技術(shù)還存在許多局限性。為了使信息用戶能在網(wǎng)上快速并準(zhǔn)確地找到所需要信息，必須超越現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財務(wù)報告的有關(guān)準(zhǔn)則也將重新制定。

    新準(zhǔn)則應(yīng)該著重強(qiáng)調(diào)信息用戶獲取網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財務(wù)報告的容易程度，克服目前在大量網(wǎng)頁中較難找到相關(guān)信息的局限性。進(jìn)一步說，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)該能同時被人類與智能管理軟件使用，這將成為企業(yè)財務(wù)報告未來發(fā)展的根本需求。而且，企業(yè)財務(wù)報告信息應(yīng)該能與網(wǎng)上的其他信息資源共享與結(jié)合。

    目前，除了加拿大TSE與法國COB所規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)外，在這一領(lǐng)域內(nèi)還很少有正式的指南。絕大部分公司都是在沒有國內(nèi)或國際的技術(shù)或內(nèi)容準(zhǔn)則的指導(dǎo)下利用網(wǎng)絡(luò)披露報告。IASC作為全球企業(yè)財務(wù)報告的核心角色，從會計準(zhǔn)則制定者的角色而言，無疑是最合適制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告國際會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。

    （作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院）