以計算機網(wǎng)絡技術的應用為基礎的企業(yè)信息系統(tǒng)將逐步成為
注冊會計師的主要審計對象。對這種網(wǎng)絡化的信息系統(tǒng)的審計需要多種多樣的網(wǎng)絡審計技術，目前，這些審計技術都在探索和研究中。本文僅就對網(wǎng)絡化環(huán)境下的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡信息系統(tǒng)軟件和電子簽章三類關鍵要素的審計技術作一簡要介紹。
一、網(wǎng)絡交易數(shù)據(jù)庫的審計技術
在信息網(wǎng)絡化的環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的無紙化和網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫化是一種發(fā)展的趨勢。對網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計是注冊會計師亟待解決的問題。從傳統(tǒng)的手工審計習慣出發(fā)，注冊會計師往往最關注的是：如何應用計算機審計技術獲取所需的審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進行評價，進而判斷數(shù)據(jù)是否真實、可靠、完備和合法合規(guī)。解決這個問題的方法和技術很多，本文僅簡要介紹以下四種技術。
(一)計算機抽樣取證、計算比較與綜合分析
這項技術作為審計軟件中的一個基本功能程序塊，可被設計成靈活的通用程序。注冊會計師在使用時，根據(jù)需要選擇抽取數(shù)據(jù)的條件和參數(shù)，就可立即獲得所要抽取的業(yè)務數(shù)據(jù)。這種技術可用于平時的監(jiān)督(如
內部審計人員或外部的注冊會計師作為系統(tǒng)的一個終端用戶)，也可用于外部審計的年度審計。傳統(tǒng)審計中，注冊會計師一般是在一批業(yè)務發(fā)生后，才來審查這批業(yè)務是否合規(guī)和真實。在計算機審計技術普遍應用的今天，注冊會計師可實時調取網(wǎng)絡系統(tǒng)的業(yè)務或需要關注的重大經(jīng)濟業(yè)務，以便及時提出
內部控制的建議來保障數(shù)據(jù)的完整性。
1.計算機抽樣取證。譬如，對電子購銷業(yè)務的審查，要審查的業(yè)務是賒銷額大于5萬元或售價低于正常售價的15%的銷售業(yè)務；或要審查購入的原材料比標準價高出5%的業(yè)務。這些業(yè)務的條件是根據(jù)需要而定，有時條件是相當復雜的，用計算機進行操作往往能提高效率。
2.計算機計算比較和綜合分析。計算機按指定的審計條件從業(yè)務數(shù)據(jù)庫中抽取的業(yè)務記錄并直接由計算機程序自動計算金額數(shù)據(jù)項的合計額，并與標準或正常業(yè)務進行比較，反映出差異等必要的信息和可能的線索。同時，審計軟件也可對這些不同的業(yè)務抽樣審計進行綜合分析得到較綜合的審計證據(jù)。在此基礎上，注冊會計師可做出判斷和對被審計的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫及其系統(tǒng)提出及時的建議。
(二)利用嵌入實時審計軟件
網(wǎng)絡信息系統(tǒng)需要經(jīng)常性和實時監(jiān)督，注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，采集審計所關心的關鍵數(shù)據(jù)。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數(shù)據(jù)。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據(jù)，還可隨時調閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計證據(jù)可適時判斷系統(tǒng)運行情況和提出審計建議。
用嵌入的程序采集的審計證據(jù)文件，一般分如下幾種：不合法而進入使用有口令的程序(如數(shù)據(jù)修改程序)；未經(jīng)批準而調用某數(shù)據(jù)文件；超權限使用系統(tǒng)；擅自調閱或修改審計線索數(shù)據(jù)項或審計證據(jù)文件。這項技術對于符合性測試是非常有效的，同時，在某些特殊的情況下也可用于實質性測試。由于這種技術要求在系統(tǒng)設計時，就要把這一嵌入的審計程序塊結合進去，因此需要在網(wǎng)絡信息系統(tǒng)軟件設計標準中對這類審計線索生成的程序進行必要的強制規(guī)范。
(三)網(wǎng)絡數(shù)據(jù)實時備份加密技術
網(wǎng)絡實時備份如同手工開具銷售發(fā)票復寫幾份一樣，在不同計算機硬盤上同時記錄業(yè)務發(fā)生的數(shù)據(jù)備份。而且這些備份數(shù)據(jù)中至少有一份是由審計鑒證機構保存和適當加密，以便保持其數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。這種方法也是保留審計線索的一種重要手段。但這種技術的應用需要預先建立一個具備備份能力的網(wǎng)絡服務器系統(tǒng)，而且有一套備份數(shù)據(jù)的加密制度。
(四)專設審計控制字段
插入審計控制字段是指利用特殊的控制字段與被查的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的記錄或業(yè)務建立一種關系或將發(fā)生的業(yè)務的關鍵數(shù)據(jù)加密并加以存儲，審計時根據(jù)這一特征就能容易地收集到所需的審計證據(jù)。插入控制字段指單獨設置一個字段(數(shù)據(jù)項)存放關系函數(shù)和有關加密的關鍵數(shù)據(jù)。這一字段可專門用于審計鑒證。但是，它可在程序和業(yè)務編碼設計時結合在一起，把控制內容融合在網(wǎng)絡信息系統(tǒng)中，以保證控制字段記載的內容真實和可靠。這種控制字段經(jīng)常用于在線業(yè)務的處理，避免在線操作人員進行不合法的數(shù)據(jù)篡改或偽造。如果把審計控制字段與業(yè)務編碼、程序設計密切聯(lián)系在一起，就可增加一種可靠的應用控制手段，當然也給審計提供了方便的審計線索。這種技術強調在系統(tǒng)設計時，注冊會計師應當充分考慮各種處理特性和修改線索保留的措施，并融合到信息系統(tǒng)的設計內容中去，以便確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性。
二、網(wǎng)絡信息系統(tǒng)(軟件)的審計技術
注冊會計師對一個網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的審計，不僅要對其網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫進行審計，而且要對其系統(tǒng)的軟件進行必要的審計，才能防止在軟件方面的修改造成的信息虛假。對網(wǎng)絡信息系統(tǒng)(軟件)的審計主要是要評價一個系統(tǒng)的軟件質量和功能。因為軟件質量的好壞直接影響數(shù)據(jù)的安全性和完整性。為確保系統(tǒng)發(fā)揮正常的作用，對軟件的審計也是一件重要的工作，尤其是對軟件的維護審計，更是一項經(jīng)常性的工作。這一審計工作是計算機審計中最難的一種。它需要較熟練的計算機軟件開發(fā)和維護以及編程技術，通常有業(yè)務數(shù)據(jù)測試法、整體數(shù)據(jù)庫模擬測試、平行模擬技術、平行運行法。
(一)應用測試數(shù)據(jù)審計網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的異常缺陷和修改
執(zhí)行網(wǎng)絡信息系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)測試，其關鍵在于設計好業(yè)務測試數(shù)據(jù)。一般不直接使用用戶的實際業(yè)務數(shù)據(jù)。因為根據(jù)實際業(yè)務的數(shù)據(jù)很難檢測出全部的錯誤。日常的業(yè)務數(shù)據(jù)量雖然很多，可是包括異常的數(shù)據(jù)很少。即使存在有異常的數(shù)據(jù)，注冊會計師要把它找出來也是一件困難的事情。通常測試用的數(shù)據(jù)是根據(jù)注冊會計師本身和審計專家的經(jīng)驗設計的測試數(shù)據(jù)，這樣可自動測試出網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的缺陷。
(二)利用測試數(shù)據(jù)對網(wǎng)絡上的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)進行審計
注冊會計師在審查并了解計算機系統(tǒng)的邏輯過程和控制規(guī)則后，可以準備一些測試用的數(shù)據(jù)。在系統(tǒng)中由這些測試數(shù)據(jù)形成的結果，可幫助注冊會計師評價系統(tǒng)的有效性和可靠性。注冊會計師在設計測試數(shù)據(jù)時，應充分考慮計算機系統(tǒng)可能發(fā)生的每一種錯誤。例如，在銷售系統(tǒng)中，同一種產品的銷售價相差20%是不正常的，遠超信用額度的發(fā)貨也是不正常的業(yè)務，這些異常業(yè)務在程序設計中可能沒有設計控制。
(三)虛擬數(shù)據(jù)嵌入測試法
虛擬測試法包括用一套虛擬記錄加到實際的數(shù)據(jù)庫文件中并運行數(shù)據(jù)處理的所有模塊，以發(fā)現(xiàn)輸入控制和程序的邏輯控制的弱點。虛擬業(yè)務數(shù)據(jù)在測試后，應當把這些虛擬的數(shù)據(jù)記錄從實際的數(shù)據(jù)庫中去除。例如，建立一個虛似的客戶賬戶，注冊會計師可像普通的客戶那樣從該企業(yè)購買商品并予以記錄。同時也可發(fā)生賒銷、退貨等業(yè)務，以觀察系統(tǒng)運行是否正常。
把這種測試法所形成的數(shù)據(jù)記錄也納入實際的業(yè)務數(shù)據(jù)庫，可能會給系統(tǒng)帶來虛增或虛減會計賬戶余額。這種虛擬記錄的設置意味著具有虛假性，因為它在檢測后可及時刪除或“紅字”沖銷。因此，這些消除虛擬數(shù)據(jù)記錄的方法，在設計時就應考慮周全。
(四)審計軟件測試法
審計軟件測試法是利用注冊會計師開發(fā)的模擬網(wǎng)絡信息系統(tǒng)程序，并利用被審計系統(tǒng)的全部的實際基礎數(shù)據(jù)來測試系統(tǒng)運行，將所得到的測試結果與被審計系統(tǒng)運行的結果進行比較分析，推斷其應用控制和程序的可靠性。這一測試不一定對整個系統(tǒng)全部模擬，一般選擇一些關鍵的子系統(tǒng)或關鍵的子模塊進行模擬。
應用這項技術，要求注冊會計師熟悉模擬的系統(tǒng)或子系統(tǒng)的設計流程以及輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)。這樣才能編制出確切的模擬測試軟件。比如，注冊會計師要對銷售數(shù)據(jù)處理模塊進行模擬，特別是對流轉稅的計算和銷售成本的計算作為重點的模擬測試。
三、電子簽章的審計技術
傳統(tǒng)的各種商業(yè)文件都需要當事人簽章(手寫簽名、蓋圖章等)，注冊會計師很容易辨認這種簽章。在計算機網(wǎng)絡信息系統(tǒng)環(huán)境下，各種商業(yè)文件都以電子文件的形式存儲、傳遞和處理，傳統(tǒng)的當事人簽章形式已經(jīng)失效。適應網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的電子簽章的出現(xiàn)，使電子簽章的鑒證也成為審計的基本內容之一，同時注冊會計師也應用電子簽章技術進行審計。
聯(lián)合國早在20世紀70年代就由其國際貿易法律委員會開始研究電子數(shù)據(jù)的法律證據(jù)問題。1996年12月聯(lián)合國通過了正式的法律范本《電子商務示范法》，明確指出電子數(shù)據(jù)可作為有效的法律證據(jù)，但必須滿足以下基本條件：電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關責任人(包括交易業(yè)務的對方)已以某種加密數(shù)字簽字確認(簡稱電子簽章)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保數(shù)據(jù)的完整性等。在美國，2000年10月1日《電子簽章全球與國內貿易法案》正式生效后，按該項法案規(guī)定電子簽章將與普通合同簽字在法庭上具有同等的法律效力。2000年5月，英國電子通信法案開始生效，政府用法律確立了電子簽章的合法地位。
(一)電子簽章的種類
電子簽章可以用于任何一種信息，其中包括保密與非保密信息。但在網(wǎng)上進行電子支付和交易電子發(fā)票時舞弊，仍然是電子商務信息系統(tǒng)的商家最為頭疼的事。要避免這些舞弊發(fā)生，常常要建立一套健全的內部控制制度，同時還需要外部審計(鑒證)的監(jiān)督。電子簽章的實質內容不是傳統(tǒng)紙張上的簽名和蓋章，而是一種特殊加密的數(shù)據(jù)。電子簽章的基礎是加密技術。在網(wǎng)絡信息系統(tǒng)中最常用的電子簽章加密技術有：
1.公開密鑰的電子簽字。將交易的數(shù)據(jù)文件的關鍵部分按特定的公開密鑰加密。公開密鑰是交易雙方約定的公共密鑰用于加密，且交易的雙方都有一個解密密鑰用于還原原文。
2.摘要式的電子簽字。與特定的電子文件捆綁在一起，對幾個關鍵字段進行加密。
3.電子郵戳。對交易的時間和關鍵數(shù)據(jù)采用安全加密措施。
4.電子身份卡。證實一個用戶的身份，交易雙方都可不必為對方身份真?zhèn)螕�，同時也作為對網(wǎng)絡訪問的權限。電子身份卡是由電子身份認證中心簽發(fā)的符號文件，里面含一些不可修改的加密信息。
(二)對電子簽章的鑒證和審計技術
上述的1和2在現(xiàn)有的網(wǎng)絡電子簽章中使用比較普遍。實際上，上述幾種電子簽章技術也都表現(xiàn)為電子數(shù)據(jù)。凡是電子數(shù)據(jù)就容易復制，為了保證電子交易關鍵數(shù)據(jù)和電子簽章的真實性和可靠性，可采用如下幾種審計技術：
1.摘要式實時鑒證技術。審計機構必須裝備有先進的計算機網(wǎng)絡設備系統(tǒng)，在網(wǎng)絡上實時對客戶電子簽章的關鍵業(yè)務和關鍵數(shù)據(jù)進行采集，并存放在審計機構的計算機服務器上。同時，對這些采集的關鍵數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡電子商務信息系統(tǒng)相核對及實施有關審計步驟，而后可實時或定期(按月份)簽發(fā)電子鑒證證書。鑒證中心(如會計師事務所)是一個權威的公正的第三方中介機構，保存有交易的關鍵數(shù)據(jù)和有關的雙方電子簽章。
2.實時備份數(shù)據(jù)技術。審計機構配備有高級的服務器，與電子商務網(wǎng)站聯(lián)結，實時同步地記載電子商務交易的全部數(shù)據(jù)。需要鑒證電子簽章時就可調用審計機構記錄的原始數(shù)據(jù)與之比較，再綜合其他的審計步驟的結果，即可形成審計意見。
3.利用認證中心的電子身份卡在線認證結果，可直接鑒證簽字人的真實性。對用電子身份卡進行簽字的鑒證，一般直接利用簽發(fā)此卡的認證中心的認證結果以驗證其身份的真實性。但對于電子身份卡簽發(fā)的交易數(shù)據(jù)的可靠性仍然需要前兩種的技術進行審計。
4.實時審計程序嵌入技術和插入控制字段技術。在需審計的數(shù)據(jù)庫中插入加密字段記錄有關審計的關鍵數(shù)據(jù)，以達到鑒證電子簽字的目的。
