隨著信息技術的發(fā)展，社會經(jīng)濟的網(wǎng)絡化趨勢日益明顯，全球網(wǎng)絡經(jīng)濟已具雛形。網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)與發(fā)展，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了新的實現(xiàn)場所，出現(xiàn)了“虛擬企業(yè)”（ Virtual　Corporation，又稱為“網(wǎng)絡公司”）這一新的組織形式。虛擬企業(yè)是若干成員企業(yè)為獲得某市場機遇的優(yōu)勢而組成的動態(tài)聯(lián)盟，這些成員企業(yè)可利用互聯(lián)網(wǎng)（Internet）／企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的信息網(wǎng)絡及其他信息技術，在世界范圍內(nèi)尋找最佳合作伙伴，組成臨時集團，完成一般企業(yè)所不能承擔的市場任務。 

　　在日本，虛擬企業(yè)已經(jīng)在電子計算機和信息通訊以及多媒體等領域得到普遍應用。在美國，目前出現(xiàn)的這種網(wǎng)絡組織并不僅限于生產(chǎn)企業(yè)，還有許多其他經(jīng)濟組織形式，如網(wǎng)絡銀行、網(wǎng)絡商場、網(wǎng)絡書店等等。有事實表明，虛擬企業(yè)在我國也有廣闊的發(fā)展前景。陜西省壽陽縣安裝公司和山西省晉城鋼嶺稀土金屬公司、榆次鼎澤洲環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司等，就以“虛擬聯(lián)合體”方式擴大生產(chǎn)規(guī)模，迅速占領市場，闖出新路，做出示范。1999年6月5日，中國市場經(jīng)濟研討會在北京召開了“企業(yè)改革發(fā)展新模式一虛擬聯(lián)合體理論與實踐研討會”。與會的經(jīng)濟理論和新聞界專家。學者認為，“虛擬聯(lián)合體”既是現(xiàn)階段有中國特色的企業(yè)改革新路子，又是今后中國企業(yè)界迎接中國加入世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟一體化、知識經(jīng)濟時代等挑戰(zhàn)的有效途徑。 

　　會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結，是對那些未經(jīng)確切認識的或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件�，F(xiàn)行的會計假設是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。 

　�。ㄒ唬�會計主體假設 

　　會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在網(wǎng)絡社會中，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨立的供應商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨立的優(yōu)勢為節(jié)點而組成的網(wǎng)絡，往往是各個網(wǎng)絡成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時網(wǎng)絡關系不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達的通信、信息技術為必要的物質(zhì)基礎支持，通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡空間中迅速重構和解散，導致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。根據(jù)虛擬企業(yè)界限的模糊性，會計主體假設可定義為“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體”，以適應其形式的不斷變化。

　�。ǘ�）持續(xù)經(jīng)營假設 

　　持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權分離、有限責任股權分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎上。 

　　但虛擬企業(yè)利用信息技術打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項目、產(chǎn)品或服務的合作），虛擬企業(yè)隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網(wǎng)絡上進行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提一假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。根據(jù)虛擬企業(yè)的特點，持續(xù)經(jīng)營假設可以確定為項目經(jīng)營假設，這種假設有一個“經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體及其從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止的存續(xù)期”。也可以建立“暫時性假設”，托夫勒在《未來的沖擊》一書中將術語“ adhocracy”譯為“暫時體制”，而美國麻省理工學院的管理專家們將“adhocracy”稱為“網(wǎng)絡組織”�？梢�，“網(wǎng)絡組織”具有暫時性是具有適應性強、變化迅速的暫時體制。 

　　有人提議采用清算會計的面臨解散假設，并相應采用與之適應的原則、方法和程序，筆者認為不妥。虛擬企業(yè)雖然也要在達到合作目的或目的無法達到時解散，但其設立的初衷仍是為了獲利、生存和發(fā)展，這并不符合清算會計核算的前提條件一破產(chǎn)清算小組作為會計主體，終止經(jīng)營假設，清算期間定期編制會計報告，破產(chǎn)清算價值計量。虛擬企業(yè)的會計與清算會計本質(zhì)上是不同的，不能以研究清算會計來代替虛擬企業(yè)會計的研究。

　�。ㄈ�）會計分期假設 

　　因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的賬務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。 

　　另外，在電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡的信息處理與報告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，同各業(yè)務部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權通過防火墻身份檢查，正當合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結束，而會計分期假設則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。

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　　這一假設的內(nèi)涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計量假設往往要求在不斷變化的經(jīng)濟時空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應用上的局限性。 
“貨幣計量”的經(jīng)濟信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經(jīng)濟決策多余的信息排除在財務報表甚至財務報告之外。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權，在資產(chǎn)負債上毫無顯示，大量非財務信息得不到充分的揭示與利用。 

　　“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進行結算的網(wǎng)絡交易成為信息時代的商務主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進入電子商務領域。電子貨幣是實施電子商務的重要條件，它是采用電子技術和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導，不能強迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實現(xiàn)商品的價值，結清生產(chǎn)者之間的債權和債務關系。 

　　網(wǎng)絡貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設受到?jīng)_擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

　　對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計量。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟事項發(fā)生當時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的精息更加盡如人意。 

　　隨著網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴大，最終建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進程的主要因素是政治上的國家主權觀念和經(jīng)濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

　　以上可見，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，擺脫了會計基本假設的束縛。在任何時點上提供財務報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設的缺陷；各個部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。