國務院已正式批準國家經貿委管理的10個國家局所屬242家科研機構的管理體制改革實施方案。其中，131家進入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實行屬地化管理；18家變成為技術服務的中介機構；3家并入高校；18家劃轉到其他部門或取消；29家轉為12個中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人（科技人員7.4萬人），占中央屬科研機構職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研究院所轉為科技企業(yè)，按企業(yè)化運行機制運行。筆者認為，這是自1985年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財務會計問題進行探討研究。

　　一、 國有資本問題 

　　即注冊資本的問題。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項重要內容。按照國科發(fā)政字[1999]143號《關于國家經貿管理的10個國家局所屬科研機構管理體制改革的實施意見》的要求，"科研機構轉制時，按照有關法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產（包括土地使用極）轉為國有資本金"。這就首先要界定"全部國有資產"的范圍，如何界定，實施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號文規(guī)定：國有資產"是指由行政事業(yè)單位占有使用的法律上確定為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總和。……，表現(xiàn)形式為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。"從"國有資產"的定義與143號相比較，顯然"現(xiàn)有全部國有資產轉化國有資本金"的提法不太準確，應改為將"現(xiàn)有全部國有資產（所有者權益）轉為國有資本金"更為準確，即現(xiàn)有全部資產減去負債后的余額，轉為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點。
 
　　1．以科研所轉制前經過國家批復的1998年會計決策報表中賬面凈資產作注冊資本。 

　　優(yōu)點：這種方法優(yōu)點是易操作、速度快。 

　　缺點是： 

　　（1）由于時間滯后，不能反映轉制時凈資產情況。轉制1999年7月1日，而決策是1998年12月31日，這中間有些院所財務狀況變動較大，與實際情況不符。 

　�。�2）現(xiàn)有242家轉制的科研究院所執(zhí)行的是財政部、國務院科委1997年12月16日頒發(fā)的1998年1月1日執(zhí)行的《科學事業(yè)單位會計制度》。這個會計制度是資產負債表中"凈資產"共包括6項："固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入�？罱Y存、財政補助結存、未分配結余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應進行分析，其中福利費、醫(yī)療基金在企業(yè)會計制度中是在"應付福利費"中反映；"住房基金"在"長期應付款"反映，都是作為負債處理的，而現(xiàn)行的科研會計作為"凈資產"中"所有者權益"，所以應扣除福利性的專用基金之后資本金。 

　�。�3）凈資產中"固定資產"不真實�？茖W事業(yè)單位財務制度和會計制度規(guī)定，購買固定資產做雙分錄，虛增了凈資產；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面，科研單位的固定資產大多是專用設備，并不能產生效益，非良性資產，如全轉為經營性資產，會給以后的經營者經營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產中應該剔除。 

　　2．把現(xiàn)有有形資產全部進行評估，按評估重置后的凈資產登記為企業(yè)的注冊資本。 

　　優(yōu)點：相對準確的反映了科研單位資產的真實價值，使注冊資本后實際占的凈資產一致。 

　　缺點： 

　�。�1）評估所需時間較長，過程復雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位1999年7月1日轉為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人。資產如果現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完成之后才能進行，很長一段時間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院會出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事業(yè)"真實"、可能會影響科研院所的正常工作。 

　�。�2）資產評估費用問題。大院大所的資產也較大，請中介機構進行資產評估，費用支出也不是一個小數(shù)，現(xiàn)在科研單位資金比較緊張，國家不給經費，科研單位自己不愿支出，可能也是一個難題。另外還有資產登記和印花稅的問題。支出也很大。
 
　　3．科研單位的有形資產和無形資產同時進行評估，評估之后的凈資產作為注冊資本�？蒲袉挝坏臒o形資產是不是有實物形態(tài)而能為單位提供某種權利的資產，主要包括：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽和其他財產權利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產權非專利技術作價出資的金額不得超出公司注冊資本的20%。1999年國務院頒發(fā)的《關于促進科技成果轉化的若干規(guī)定》將這一比例上限提高到35%。 

　　缺點：同上面的第二種方法。 

　　4．按賬面價值進行資產增減。此種方法以1999年6月30日的"資產負債表"為基礎，加上沒有入賬的無形資產的價值，減去不良資產和應提的折舊等，以增減后凈資產數(shù)，報國家財務部門批準，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時間，簡便手續(xù)，又真實反映了科研單位的實際資產狀況。但此種方法要經過財政部門及國有資產管理部門的審批。 

　　二、關于優(yōu)惠政策 

　　《國務院辦公廳轉發(fā)科技部等部門關于國家經貿管理的10個國家所屬科研機構管理體制改革意見的通知》和科技部等12個部門聯(lián)合印發(fā)《關于經貿委管理的10個國家局屬科研機構管理體制改革實施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條：（1）原有正常事業(yè)費，繼續(xù)撥付；（2）職工養(yǎng)老保險方面，根據(jù)"老人老辦法，新人新辦法"的原則進行；（3）非經營性建設基金繼續(xù)由中央給予兩年補助支持；（4）稅收優(yōu)惠方面，提出從1999年起5年內，免征企業(yè)所得稅、免征技術轉讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）享有自營進出口權；（6）享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；（7）科研項目競標的權利；（8）已批準科研項目按原計劃實施。 

　　以上優(yōu)惠政策，屬財務會計方面共有3項，應該認真分析。 

　　1．稅收優(yōu)惠政策。5年內免征企業(yè)所得稅、免征技術轉讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，（1）所得稅，財稅字[1994]001號中規(guī)定對科研單位技術性服務收入暫免征收所得稅，而143號規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴大。（2）營業(yè)稅與原來政策相同。（94）財稅字第010號《財政部、國家稅務總局關于對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定："對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅"。（3）土地使用稅。1998年9月27日國務院發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。（4）科研用品免征進口稅收方面143號文件沒有涉及、應該明確�？蒲杏闷返倪M口是直接用于科學研究的，不以營利目的，仍應鼓勵，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)值稅、消費稅。 

　　2．原有正常事業(yè)費繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費主要用于解決轉制前已經離退休人員的社會保障問題，自1985年科技體制改革以來，事業(yè)費逐年減撥，到1990年大部分技術開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業(yè)費中增加了專項經費。此次改制如果減掉專項經費和行業(yè)工作經費，絕對值將會很低，要解決轉制前已經離退休人員的社會保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題�？蒲袉挝灰郧皼]有參加社保局的各種社會保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險。一位退休的資深專家坦言："自己以奉獻精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很突然"。 

　　3．非經營性建設基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎上、結合在建項目給予支持，如果沒有在建項目，將很難給予支持。 

　　以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進行認真研究，充分利用，將有力地促進科研機構平穩(wěn)轉制，在市場競爭中盡快發(fā)展壯大。 

　　三、轉制后科研單位適用何種財務會計制度問題 

　　科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財政部、國家科委頒布的從1997年1月1日開始施行的《科學事業(yè)單位財務制度》和1998年1月1日開始施行的《科學事業(yè)單位會計制度》，財務制度已執(zhí)行2年多，會計制度執(zhí)行了一年多，從實際效果看，現(xiàn)行的科學事業(yè)單位財會制度規(guī)范了科研單位的財務行為和會計核算行為，推動了科研院所充分利用自身優(yōu)勢、積極面向市場、服務經濟，既滿足了向國家財政報賬，又滿足了科研單位內部經濟核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。 

　　科學事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會計制度是合適的，但從1999年7月1日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會計制度，將會有以下方面問題： 

　　1．1999年7月1日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財會制度是"事業(yè)單位"財會制度，制訂財會制度遵循的是《事業(yè)單位財會規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財會制度顯然不合適。 

　　2．242家科研院中有200家科研院所進入企業(yè)或轉化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行事業(yè)單位財會制度，進入企業(yè)集團的科研單位的財會制度、會計報表很難與上級企業(yè)集團進行銜接，進入高�？蒲袉挝灰草^難銜接。 

　　3．現(xiàn)行財會制度有些缺陷，不符合會計基本假設，在實際操作上有困難。 

　�。�1）資產負債表有兩個，其中資產負債表（一）設計不盡合理。資產負債表（一）分左右兩部分，左邊是"資產部類"包括"資產類"和"支出及成本費用類"；右邊是為"負債部類"分為"負債類"、"凈資產類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產部類"但卻含有"收入"、"凈資產"等內容，顯然名不符實。其次，從內容上看"資產負債表"是靜態(tài)報表，是時點指標，而"收入"項目和"支出"項目是沒有任何經濟意義，還可能引起報表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財會制度沒有規(guī)定結賬時間，所以會出現(xiàn)上述現(xiàn)象。 

　�。�2）購置固定資產賬務處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則。現(xiàn)行財會制度允許購置固定資產可直接在有關成本項目中列支，將應"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國際慣例，也不利于項目成本的歸集與分配，破壞項目成本的可比性。現(xiàn)行會計處理方法是雙分錄：①借：試制成本等，貸：銀行存款，同時②借：固定資產，貸：固定基金。這樣購買的固定資產直接在成本中列支，不必再計提折舊，"固定資產"和"固定基金"始終相等（融資租賃除外），結果是擴大了單位資產規(guī)模，虛增了凈資產，造成會計報表失真。

　�。�3）科研項目收入、支出確認的原則不同。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，科學事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進度法確認"科研收入"在會計期間以合同完成的比例來確定，是按照"權責發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研成本"年末無余額，即當期發(fā)生的支出全部結轉，不是按合同比例確認，屬于"收付實現(xiàn)制"。對同一事項，收入和支出確認原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結余核算的科學性、合理性和準確性。

　　4．現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度中、會計報表中無"實收資本"科目，登記注冊后確定的"國有資本金"無法核算，科研院所轉為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內容，現(xiàn)行會計制度卻不能反映。

　　5．轉為企業(yè)，科研單位是否仍要向國家財政報賬，如仍向國家報賬，現(xiàn)行會計制度還要繼續(xù)執(zhí)行。筆者認為，科研單位轉制之后應區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會計制度。進入企業(yè)集團的、應執(zhí)行企業(yè)集團的財會制度；進入高校的執(zhí)行高校會計制度，轉為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財會。但這個問題涉及面廣、政策性強、國家應盡快制訂出詳細文件，如會計科目之間的對轉等，以便轉制后的科研機構財會工作順利進行。

　　四、科技產業(yè)化投入問題

　　科研單位轉制之后的投入是制約發(fā)展的一下重要難題�？蒲袉挝坏目蒲谐晒�轉化為生產力需要巨大的投入，而這些投入的風險很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負債很大，商業(yè)銀行對其新建項目由于風險大而很難給予支持。