著名美國會計學(xué)家井尻雄治在其《會計計量理論》一書中指出：現(xiàn)代社會的經(jīng)營活動建立在一個責(zé)任系統(tǒng)中，會計從業(yè)人員作為一個獨立的第三方加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關(guān)系中，應(yīng)站在第三方的立場，負有向社會提供真實可靠且有用的會計信息的責(zé)任。這一觀點精辟地闡述了會計職業(yè)在其權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)方面的特點，也指明了會計職業(yè)立場的選擇方向。然而，作為會計信息提供者的我國廣大會計從業(yè)人員頗有“人在江湖，身不由己”的感慨。滿足會計信息使用者的需要是會計存在與發(fā)展的靈魂，會計的根本目標是為會計信息使用者提供真實可靠且有用的會計信息。會計行為理應(yīng)圍繞這一目標展開，會計從業(yè)人員理應(yīng)堅持這一職業(yè)立場。本文結(jié)合筆者多年從事會計和審計方面的工作經(jīng)驗，試就我國現(xiàn)時市場環(huán)境下會計這一傳統(tǒng)職業(yè)所面臨的職業(yè)立場的選擇問題作一探討。

　　（一）會計職業(yè)立場的特征。

　　會計職業(yè)從其權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的特點上看，是會計從業(yè)人員（無認是企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員還是企業(yè)外部會計從業(yè)人員）作為一個獨立的第三方加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關(guān)系中去的，應(yīng)站在第三方的立場上，負有向社會提供真實可靠且有用的會計信息的責(zé)任。這一職業(yè)所需維護的利益是極為廣泛的。股東、潛在投資者、債權(quán)人、受托經(jīng)營管理者、顧客群、稅務(wù)等政府部門及其他利益集團，都有各自的獨立利益及立場，且各自的利益及立場不完全一致。他們都會以各種方式方法對會計職業(yè)施加影響以確保其職業(yè)立場與各利益集團的立場一致或相近。而會計制度滯后于會計實踐及經(jīng)濟創(chuàng)新行為，其制定在具有統(tǒng)一性的同時也兼顧一定的靈活性。這些，又為會計職業(yè)立場的傾向性提供了可能。這種由于會計人員未能堅持其正確的職業(yè)立場并履行其社會責(zé)任而給社會帶來失真的信息進而造成損失的可能性即為會計職業(yè)風(fēng)險。因此，會計職業(yè)立場便成為一個在世界范圍內(nèi)都極為受到關(guān)注的問題。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的職業(yè)立場選擇。

　　股東以契約的方式將公司資產(chǎn)的日常管理與決策權(quán)委托給具有專業(yè)技能的職業(yè)經(jīng)理人，并希望其以股東財富最大化為目標而努力工作。而受托經(jīng)營管理者為維護及發(fā)展其既得的工資、福利、社會地位及股權(quán)等利益，在決策時往往會偏離股東的意志，使既定的財務(wù)目標異化。股東并不直接接觸企業(yè)的日常經(jīng)營管理，又與受托經(jīng)營管理者存在目標背離的風(fēng)險，為降低這類風(fēng)險與成本，其理性的做法便是通過會計委派制，直接雇傭及采用股權(quán)分配等方法影響會計從業(yè)人員的職業(yè)立場，保證自己的利益不受侵害。另一方面，受托經(jīng)營管理者視財務(wù)會計為企業(yè)職能部門中不可分割的一部分，當然希望會計從業(yè)人員的職業(yè)立場與企業(yè)的目標保持一致。由于在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)與會計從業(yè)人員的雇傭契約關(guān)系由受托經(jīng)營管理者決定，以致真實公允的會計職業(yè)立場不得不讓位于生存壓力。這一客觀實在的矛盾將眾多會計從業(yè)人員推入了兩頭受氣的“風(fēng)箱效應(yīng)”中。會計從業(yè)人員這種兩頭受氣式的職業(yè)狀態(tài)又會因潛在投資者、債權(quán)人、稅務(wù)等政府部門及其他集團的利益關(guān)系加入而使風(fēng)箱效應(yīng)更為明顯。

　　（三）企業(yè)外部會計從業(yè)人員的職業(yè)立場選擇。

　　理論上，注冊會計師從企業(yè)外部監(jiān)督的角度可完全站在第三方的獨立立場上發(fā)表其專業(yè)意見。這一以獨立性為根本的意見將成為股東和社會公眾判斷企業(yè)會計信息真實、公允性的主要依據(jù)。注冊會計師不僅要具備精通的職業(yè)技能，還要保持態(tài)度上及精神上的獨立性。但實務(wù)中的情況卻要復(fù)雜得多。注冊會計師在確立了審計服務(wù)的契約關(guān)系后，其職業(yè)立場也往往取決于契約的簽約方。企業(yè)的審計中存在著作為委托人的股東，作為被審計入的受托經(jīng)營管理者與作為審計方的注冊會計師三者之間的委托代理關(guān)系。理想狀態(tài)下，注冊會計師作為股東與受托經(jīng)營管理者之外的第三方，其獨立性及真實公允的職業(yè)立場有充分的保障。但大多數(shù)情形下例如國內(nèi)的上市公司，契約的簽約雙方實際上是作為受托人的經(jīng)營管理者與作為審計方的注冊會計師，即由經(jīng)營管理者出資聘請注冊會計師審計監(jiān)督其自身的行為。在職業(yè)聲譽與現(xiàn)實利益的沖突中，真實公允的會計職業(yè)立場不得不再一次讓位于生存壓力。這一客觀實在的矛盾也將眾多的注冊會計師推入了風(fēng)箱效應(yīng)中。

　　正因為企業(yè)會計從業(yè)人員與注冊會計師的職業(yè)立場往往取決于契約的簽約方，風(fēng)箱效應(yīng)使既得到報酬又得以保持真實公允職業(yè)立場的想法變得有些過于理想化�，F(xiàn)時許多解決方案并未觸及契約簽約方這一實質(zhì)性的根源問題，理性的選擇便是求助于具有宏觀調(diào)控能力的政府。政府需要以確立職業(yè)行為法律責(zé)任的方式來保證會計職業(yè)立場的真實公允。