選擇一個(gè)怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，這不僅直接影響著一個(gè)國(guó)家的社會(huì)進(jìn)程，而且，也影響到整個(gè)人類的未來(lái)命運(yùn)。因此，探索合理的發(fā)展觀已成為國(guó)際社會(huì)所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無(wú)疑是這種探索的一項(xiàng)富有積極意義的成果，它必將對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。其中，就其對(duì)會(huì)計(jì)的影響而言，則將促使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐日臻完善。鑒此，筆者認(rèn)為，有必要就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)這一重要命題做些系統(tǒng)化研究，以期豐富和完善綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，并推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

　　一、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性

　　人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在這種動(dòng)態(tài)過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)功不可沒(méi)。只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般側(cè)重從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，著眼于對(duì)自然資源的開發(fā)利用，來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)的，并建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱之上。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐加以研究和解決，以致于聯(lián)系可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看待傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，不能不說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚存在一定的局限性，并集中表現(xiàn)在：

　　1.會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整。

　　在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都反映至?xí)��?jì)圖象上，因而，會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如，沒(méi)將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒(méi)將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；在所有者權(quán)益要素中沒(méi)將環(huán)境資本列進(jìn)；沒(méi)將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒(méi)將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對(duì)環(huán)境利潤(rùn)更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒(méi)有與環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)管理費(fèi)用中包含了排污費(fèi)和綠化費(fèi)項(xiàng)目，所有這些表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性�？上驳氖�，我國(guó)已把生態(tài)保護(hù)提上了議事日程，對(duì)征收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)做出了有關(guān)政策性規(guī)定，在我國(guó)，將環(huán)保費(fèi)支出反映在國(guó)民生產(chǎn)總值中已勢(shì)在必行。事實(shí)上1992年中發(fā)辦7號(hào)文就已明確指出：“運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補(bǔ)償費(fèi)，并開展對(duì)于環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)�！眰鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)不能無(wú)視這種政策性規(guī)定，相反應(yīng)及時(shí)將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)與消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都納入會(huì)計(jì)圖象一并反映與監(jiān)督，以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容不完整的缺陷。

　　2.狹義循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。

　　成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)是價(jià)值耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)挠袡C(jī)統(tǒng)一體。為此，人類的勞動(dòng)消耗需要補(bǔ)償，自然資源的消耗同樣需要補(bǔ)償。在某種意義上，成本充當(dāng)了消耗補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值尺度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)（包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)）所依賴的成本觀念是狹義循環(huán)成本概念（或稱小循環(huán)成本概念），它從屬于狹義費(fèi)用概念，這可從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于費(fèi)用要素的確認(rèn)及制造成本法下費(fèi)用區(qū)分為制造成本和期間費(fèi)用得到佐證。

　　狹義循環(huán)成本概念，立足于企業(yè)微觀本身來(lái)處置成本補(bǔ)償；講究企業(yè)資本運(yùn)行的循環(huán)與周轉(zhuǎn)的暢通性、安全性及增值性；會(huì)計(jì)所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，而缺乏有效的環(huán)境社會(huì)性信息的充分披露，未能真正建立起“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制；也使得國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的正確量化計(jì)算缺乏科學(xué)依據(jù)。例如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國(guó)家財(cái)富；企業(yè)成本只量化計(jì)算人造成本，而對(duì)自然資本忽視不計(jì)的結(jié)果，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利。正確做法應(yīng)在宏觀上計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí)扣除環(huán)保支出，而在微觀上企業(yè)生產(chǎn)成本應(yīng)反映當(dāng)期環(huán)保支出。面對(duì)當(dāng)前世界范圍內(nèi)的日趨嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，人們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到生態(tài)環(huán)境問(wèn)題長(zhǎng)期得不到科學(xué)解決，其重要原因之一是現(xiàn)行的成本理論缺少一種從自然資源和人類活動(dòng)兩方面復(fù)合認(rèn)識(shí)成本補(bǔ)償問(wèn)題。從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求的實(shí)際出發(fā)，我們應(yīng)倡導(dǎo)廣義循環(huán)成本觀（或稱大循環(huán)成本觀），并將廣義循環(huán)成本理論有效地應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

　　按照廣義循環(huán)成本觀，要從自然資源在人類活動(dòng)作用下整個(gè)循環(huán)過(guò)程研究、定義有關(guān)成本的特性及范圍和內(nèi)容，即從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償問(wèn)題；不僅要考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償，以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為此，包括環(huán)境在內(nèi)的會(huì)計(jì)循環(huán)應(yīng)采取如下基本模式：

　　從廣義循環(huán)成本構(gòu)成看，應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和，其中資源成本可具體包括生成成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本和服務(wù)成本等。一般地，生成成本是指自然資源本身的有用性所表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值形式；再生成本是指自然資源從它被消耗，到再生成原來(lái)規(guī)模和水平應(yīng)計(jì)量的成本或應(yīng)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值；恢復(fù)成本是指人們開發(fā)利用某項(xiàng)資源的同時(shí)污染、破壞或消耗了另一項(xiàng)資源，用來(lái)恢復(fù)被污染、破壞的資源本來(lái)面目的成本；替代成本是指不可再生資源在開發(fā)利用時(shí)，人們以其他資源替代之所需支付的相關(guān)費(fèi)用；服務(wù)成本是指某些資源的存在對(duì)人類的生存環(huán)境提供了某種服務(wù)所發(fā)生的成本，具體包括由于資源服務(wù)所帶來(lái)的收益增加及失去服務(wù)造成自然災(zāi)害而發(fā)生的損失。

　　3.對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量的弱化制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)的重要內(nèi)容之一，從理論上講，會(huì)計(jì)計(jì)量工作應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過(guò)程，它包括選擇計(jì)量客體的計(jì)量屬性、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量單位和確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式三個(gè)計(jì)量要素。從實(shí)踐看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)能將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量，集中反映在沒(méi)能用會(huì)計(jì)計(jì)量反映和控制環(huán)境資源及其耗費(fèi)與補(bǔ)償問(wèn)題。必須指出，當(dāng)資源與環(huán)境具有價(jià)值時(shí)，應(yīng)視為資本性質(zhì)，這種資本的價(jià)值能向人造資本轉(zhuǎn)換，為此，會(huì)計(jì)實(shí)踐上要計(jì)量?jī)煞N資本的轉(zhuǎn)換過(guò)程，并確定適度的轉(zhuǎn)換比，以利于滿足可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本計(jì)價(jià)原則基礎(chǔ)之上的，并以交易價(jià)格為前提。由于環(huán)境成本與收益一般不能通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)確認(rèn)其市場(chǎng)交易價(jià)格高低，這給會(huì)計(jì)上對(duì)其有效計(jì)量確實(shí)帶來(lái)一定的困難，但也正因?yàn)槿绱�，才需要�?duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法予以開發(fā)與創(chuàng)新，大膽采用一切可采用的方法。必要時(shí)可用實(shí)物指標(biāo)或勞動(dòng)指標(biāo)或建立數(shù)學(xué)模型或甚至用文字說(shuō)明對(duì)環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)大小。另外，要對(duì)環(huán)境狀況評(píng)價(jià)建立起相應(yīng)的方法體系，例如可采用指數(shù)評(píng)價(jià)法（在用多環(huán)境要素的綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可具體使用均值型和計(jì)權(quán)型）、分級(jí)聚類法（目前，國(guó)際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類法）、模型評(píng)價(jià)法（常用的有矩陣模型、網(wǎng)絡(luò)法、經(jīng)濟(jì)損益分析法）等方法。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量上缺少必要的突破，尤其對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量上不無(wú)弱化，反過(guò)來(lái)制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的能動(dòng)發(fā)揮。可以預(yù)見，今后一個(gè)主要社會(huì)問(wèn)題將是確定由誰(shuí)支付外部問(wèn)題的成本和怎樣對(duì)其定量估價(jià)：哪些成本應(yīng)由生產(chǎn)它們的團(tuán)體負(fù)擔(dān)，哪些成本應(yīng)由整個(gè)社會(huì)承擔(dān)。由此可見，對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益計(jì)量盡管困難但必須有較大突破，否則，會(huì)計(jì)很難滿足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境問(wèn)題提出的信息披露的客觀要求。

　　二、綠色會(huì)計(jì)的基本理論及實(shí)務(wù)操作的主要障礙

　　綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting）又名環(huán)境會(huì)計(jì)，它是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從世界范圍看，會(huì)計(jì)綠化成為一種時(shí)尚，但綠色會(huì)計(jì)由來(lái)已久。具體可追溯于本世紀(jì)70年代，以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年以來(lái)，世界銀行就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶的建議。1989年1月聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專家小組接受了該提案。經(jīng)過(guò)修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書已于1993年發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶作了肯定，并批準(zhǔn)收益計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組1995年召開的第13屆會(huì)議，其主題就是綠色會(huì)計(jì)。

　　從本質(zhì)上看，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興會(huì)計(jì)分支。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)，綠色會(huì)計(jì)必有著光明的發(fā)展前途。

　　1.綠色會(huì)計(jì)的基本理論。盡管綠色會(huì)計(jì)有著光明的發(fā)展前途，但畢竟建立綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題。時(shí)至今日，綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、核算對(duì)象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識(shí)，更談不上綠色會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討不能不說(shuō)還停留在初級(jí)階段，尤其在我國(guó)更顯力度不夠，翻閱這方面的探討文章，其標(biāo)題多標(biāo)明“初探”、“略探”、“略論”、“淺論”字樣。綠色會(huì)計(jì)理論需與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本要求相吻合，其基本理論要點(diǎn)可歸納如下：

　　①企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理受到自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的影響，其中自然環(huán)境的影響包括：資源衰竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等；社會(huì)環(huán)境問(wèn)題影響主要包括：消費(fèi)者主義盛行、城市環(huán)境引起關(guān)注、人力資源管理水平低劣及全球經(jīng)濟(jì)南北劃分等。面對(duì)環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)上應(yīng)適當(dāng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

　�、诔姓J(rèn)資源與環(huán)境有價(jià)值，并具有資本性質(zhì)，主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)圖象上。

　�、畚�納廣義循環(huán)成本觀，將環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題納入會(huì)計(jì)一并適度處理，構(gòu)建“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式與運(yùn)行機(jī)制。

　�、軆蓪哟螘�(huì)計(jì)目標(biāo)：一是基本目標(biāo)-在促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益；二是具體目標(biāo)-組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的充分披露。

　　⑤雙重核算體系：其中微觀核算體系，要最大限度地考察企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，并對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告；宏觀核算體系要從宏觀角度出發(fā)，在國(guó)家和社會(huì)范圍內(nèi)建立環(huán)境成本核算體系。從環(huán)保資金合理回籠與合理運(yùn)用等方面強(qiáng)化宏觀核算體系功用。

　　2.實(shí)務(wù)操作的主要障礙。自綠色會(huì)計(jì)提出后，已歷經(jīng)了多年的發(fā)展，其成績(jī)不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性與綠色會(huì)計(jì)之間的矛盾，使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善還需要解決許多實(shí)際問(wèn)題，尤其要突破實(shí)務(wù)操作的以下主要障礙：

　�、偃狈�科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，綠色會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量所有的環(huán)境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計(jì)量障礙。

　�、诒M管按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

　　③可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不會(huì)自覺地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出；即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)揭示這方面的信息、怕?lián)p害企業(yè)環(huán)保形象。

　�、苋狈�綠色會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差。

　　三、構(gòu)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　綠色會(huì)計(jì)作為亟待開發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域，在我國(guó)同樣存在如何創(chuàng)建問(wèn)題？對(duì)此，學(xué)術(shù)界就創(chuàng)建我國(guó)綠色會(huì)計(jì)也提出過(guò)幾點(diǎn)原則性設(shè)想：諸如“借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合”、“強(qiáng)制與自愿相結(jié)合”、“逐步提升披露水平”、“理論與實(shí)務(wù)同步”等。筆者認(rèn)為把握這些原則無(wú)疑有益于我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建，但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)此，筆者擬補(bǔ)充幾點(diǎn)建議：

　　1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。實(shí)務(wù)操作存在的一些主要障礙，折射出綠色會(huì)計(jì)理論研究的弱化。必須指出，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于綠色會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破，使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲點(diǎn)。為此，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究。借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組認(rèn)真研究出相應(yīng)成果，將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的一個(gè)個(gè)主要障礙。

　　2.健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式。綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式可采用四層次法規(guī)模式：會(huì)計(jì)法、相關(guān)資源及環(huán)保法=＞綠色會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則=＞綠色會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則=＞企業(yè)內(nèi)部綠色會(huì)計(jì)核算辦法。目前，可由財(cái)政部牽頭，吸納環(huán)保、會(huì)計(jì)、稅收等各方共同籌劃“綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或修訂“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”增加綠色會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，必要時(shí)也可制訂綠色會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。這樣可在實(shí)踐上統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式，增強(qiáng)其實(shí)務(wù)可操作性與統(tǒng)一性。

　　3.給出明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。首先，給出明確的價(jià)格信號(hào)。從某種程度上講，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅），對(duì)有限的資源無(wú)償使用，無(wú)疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時(shí)，也不利于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量及完善。其次，要形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。綠色會(huì)計(jì)要將廣義循環(huán)成本理論應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　　4.增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。創(chuàng)建綠色會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)增加綠色財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其中增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法；國(guó)家或行業(yè)主管部門也可據(jù)實(shí)制定相關(guān)的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)或指標(biāo)體系。按指標(biāo)的約束程度，可分為強(qiáng)制性指標(biāo)和推薦性指標(biāo)兩類，或?qū)⒕G色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)區(qū)分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四級(jí)。必須指出，綠色會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀調(diào)控。

　　5.加強(qiáng)綠色審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)再監(jiān)督。綠色審計(jì)是對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。綠色審計(jì)又名環(huán)境審計(jì)，國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（ICC）把它定義為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制訂等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)�！逼鋵徲�(jì)重點(diǎn)包括：①環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；②企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；③環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；④關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；⑤環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國(guó)通常把綠色審計(jì)視作國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的一種專項(xiàng)審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的一種專項(xiàng)審計(jì)。綠色審計(jì)的有效開展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道。