剛剛過去的全球金融危機使金融企業(yè)認識到，信貸危機是金融企業(yè)風險管理的核心，其衍生的訴訟案件也不勝枚數(shù)，而由此產(chǎn)生的大額訴訟費的財稅處理，則是本文探討的重點。

    一、金融企業(yè)訴訟費類型

    訴訟費是指當事人向人民法院提起民事、經(jīng)濟、海事、行政訴訟時，依照法律規(guī)定，向人民法院交付的費用。訴訟費用由案件受理費與其他費用構成。一般先由原告預交，最后根據(jù)法院的判決書、裁定書或是調(diào)解書規(guī)定，由敗訴的當事人負擔，雙方都有責任的由雙方分擔。原告當事人憑交款收據(jù)，向人民法院結算訴訟費用，多退少補。金融企業(yè)根據(jù)其行業(yè)特點，訴訟費一般分為以下2種：

    1、應承擔的訴訟費

    這種訴訟費是金融企業(yè)預交給法院，經(jīng)過法院的判決、裁定或是調(diào)解后，金融企業(yè)被判定為敗訴或是勝訴，由金融企業(yè)承擔的訴訟費用。

    2、代墊訴訟費

    鑒于金融企業(yè)的內(nèi)部風險管理制度和國家稅務總局的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（2011年第25號）的規(guī)定，金融企業(yè)一般貸款金額較大，因風險評估不足等原因產(chǎn)生了大量的呆賬，為了將損失降到最低，獲得企業(yè)所得稅稅前扣除的稅收權益，其不得不曲線救國，進行民事訴訟，以取得呆賬稅前扣除的法律依據(jù)，但被告（借款人）有的已資不抵債，有的人去樓空，金融企業(yè)為了及時處理貸款呆、壞賬，只能先墊付訴訟費。

    二、訴訟費的會計處理

    目前，企業(yè)執(zhí)行的會計規(guī)范體系主要包括：《企業(yè)會計準則》（2006年）；《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》；《小企業(yè)會計制度》。《企業(yè)會計準則》中關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，現(xiàn)暫沒有專門針對金融企業(yè)的會計準則。

    銀監(jiān)會監(jiān)管范圍內(nèi)的銀行業(yè)金融機構分步實施《企業(yè)會計準則》，包括：政策性銀行、中國工商銀行等商業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、外資銀行等從2008年起按照新會計準則編制財務報告；農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、城市信用社、三類新型農(nóng)村金融機構等從2009年起按照新會計準則編制財務報告，具備條件的可以提前執(zhí)行；金融資產(chǎn)管理公司待轉(zhuǎn)制完成后的次年按新會計準則編制財務報告，但不得晚于2009年。

    按照《企業(yè)會計準則》，結合訴訟費的種類，基本會計處理如下：金融企業(yè)本身應承擔的訴訟費列支于“管理費用——訴訟費”；代墊訴訟費暫掛賬于“其他應收款——代墊訴訟費”科目下，待結案時，無論代墊費用能否收回，都將其賬面余額結轉(zhuǎn)到“管理費用——訴訟費”。實務中，一般將企業(yè)無法追回的代墊訴訟費作為損失，列入“營業(yè)外支出”科目，這一點符合《企業(yè)會計準則》關于“營業(yè)外支出”的定義：屬于企業(yè)非日�；顒赢a(chǎn)生的損失。

    三、訴訟費的稅務處理

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，金融企業(yè)本身應承擔的訴訟費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，只要具備了法院開具的《人民法院訴訟費用專用票據(jù)》，就可以直接扣除。

    而對于無法追回的代墊訴訟費，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第五條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

    1、借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完

    全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

    2、借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

    3、借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

    4、借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；

    5、由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

    6、由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>

    7、由于上述六項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；

    8、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述七項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

    9、銀行卡持卡人和擔保人由于上述前七項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；

    10、助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

    11、經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；

    12、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

    代墊訴訟費是企業(yè)追討貸款時產(chǎn)生的費用，目前國稅總局沒有明文規(guī)定扣除條件，在這里可將其視同與貸款本金相關債權，參照“法無明文規(guī)定不處罰”，如果金融企業(yè)追討的貸款類債權屬于以上十二種情形規(guī)定的可扣除貸款損失之一的，其代墊的訴訟費可以一并經(jīng)專項申報后在稅前扣除。根據(jù)財稅[2009]57號文第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。”

    根據(jù)《關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十二條企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

    （一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

    （二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

    （三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

    （四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

    （五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

    （六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

    （七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

    值得注意的是：國家稅務總局公告2011年第25號對于損失的界定，無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，都要以會計上已作損失處理為必要條件，金融企業(yè)訴訟費應按照及時性原則進行會計處理，以降低稅收風險。