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外商投資企業(yè)之間并購(gòu)的涉稅處理問(wèn)題

來(lái)源: 編輯: 2006/06/07 11:44:46 字體:

  問(wèn): 本市有二間外商投資企業(yè)(不同一個(gè)鎮(zhèn)區(qū)),甲外商投資企業(yè)(下稱甲企業(yè))并購(gòu)乙外商投資企業(yè)(下稱乙企業(yè))。乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為(人民幣)5000萬(wàn)元(包括土地、廠房、機(jī)器設(shè)備),經(jīng)雙方協(xié)商,乙企業(yè)以人民幣3000萬(wàn)元將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè),產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后,甲企業(yè)繼續(xù)以乙企業(yè)名稱開(kāi)展經(jīng)營(yíng),繼承原來(lái)的債權(quán)債務(wù)。現(xiàn)有下列問(wèn)題請(qǐng)教如下:

  一、甲企業(yè)以人民幣3000萬(wàn)元收購(gòu)乙企業(yè)的賬面資產(chǎn)5000萬(wàn)元的全部資產(chǎn),差額2000萬(wàn)元,收購(gòu)后甲企業(yè)在賬務(wù)上應(yīng)如何處理?

  二、甲企業(yè)以這種方式購(gòu)乙企業(yè),有什么涉稅問(wèn)題?

  三、乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓后收到價(jià)款3000萬(wàn)元,應(yīng)如何匯出境外。

  四、假如不采取上述方式并購(gòu),而先由乙企業(yè)通過(guò)清算終止經(jīng)營(yíng)后,再將剩余財(cái)產(chǎn)(土地、廠房、機(jī)器)作價(jià)3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè),由甲企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立新外商投資企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng),不繼承原來(lái)債權(quán)債務(wù),這種并購(gòu)方式行嗎?涉稅情況如何?

  : 上述所指的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后,甲企業(yè)繼續(xù)以乙企業(yè)名稱開(kāi)展經(jīng)營(yíng)”的情況,是否是指乙企業(yè)并沒(méi)有解散,而是繼續(xù)存在著?如果是這樣,則上述交易行為實(shí)質(zhì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,即乙企業(yè)的股東將其擁有的乙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了甲企業(yè),而乙企業(yè)本身并沒(méi)有解算,繼續(xù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),財(cái)產(chǎn)所有權(quán)也沒(méi)有轉(zhuǎn)讓,仍歸乙企業(yè)所有,只是乙企業(yè)的所有者發(fā)生了變化。 這種情況下,股權(quán)交易雙方應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。甲企業(yè)購(gòu)買股權(quán)應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理,購(gòu)買時(shí)除繳納印花稅外不涉及其他納稅問(wèn)題。而乙企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,辦理納稅手續(xù)后,可將所得匯出境外。

  “假如不采取上述方式并購(gòu),而先由乙企業(yè)通過(guò)清算終止經(jīng)營(yíng)后,再將剩余財(cái)產(chǎn)(土地、廠房、機(jī)器)作價(jià)3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè),由甲企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立新外商投資企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng),不繼承原來(lái)債權(quán)債務(wù)”。這種情況下,實(shí)質(zhì)為甲企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn),其中涉及到購(gòu)買房屋和土地的情況,甲企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。

  甲企業(yè)將購(gòu)入的資產(chǎn)投資設(shè)立新企業(yè),實(shí)質(zhì)為以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]第083號(hào))的規(guī)定處理,該文第二條規(guī)定:“外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn),以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的,其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額,應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益,且數(shù)額較大,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在不超過(guò)五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”

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