外商投資企業(yè)出口貨物有關增值稅的會計處理
1.外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口并按規(guī)定免征增值稅的貨物,因購買國內(nèi)原材料所負擔的進項稅額不予返稅,應直接計入所購原材料的成本,借記“材料采購”等科目,貸記“應付賬款”等科目。
2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的, 應分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額。屬于出口貨物的進項稅額,按本通知第1條規(guī)定進行會計處理;屬于內(nèi)銷貨物的進項稅額,可以自銷售貨物的銷項稅額中抵扣,在購入原材料時,按應支付的進項稅額借記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”等科目。
3.既有出口貨物,又有內(nèi)銷貨物的企業(yè),如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額,應先將所有購入貨物的進項稅額全部計入“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目中,即借記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)” 科目,貸記“應付賬款”等科目。月末,按《通知》(注:指《關于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[(94)財稅字第058號],下同)規(guī)定的公式計算出口貨物不得抵扣的進項稅額,借記“產(chǎn)品銷售成本” 科目,貸記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物,或將生產(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口,應視同內(nèi)銷進行會計處理。
2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的, 應分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額。屬于出口貨物的進項稅額,按本通知第1條規(guī)定進行會計處理;屬于內(nèi)銷貨物的進項稅額,可以自銷售貨物的銷項稅額中抵扣,在購入原材料時,按應支付的進項稅額借記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”等科目。
3.既有出口貨物,又有內(nèi)銷貨物的企業(yè),如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額,應先將所有購入貨物的進項稅額全部計入“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目中,即借記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)” 科目,貸記“應付賬款”等科目。月末,按《通知》(注:指《關于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[(94)財稅字第058號],下同)規(guī)定的公式計算出口貨物不得抵扣的進項稅額,借記“產(chǎn)品銷售成本” 科目,貸記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物,或將生產(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口,應視同內(nèi)銷進行會計處理。
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