案例：

　　河北省石家莊市某建筑公司委托金屬材料公司購進鋼材，事先預付一筆周轉金130萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向建筑公司結算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉交，共計支付價稅合計金額120萬元，另扣5％的手續(xù)費6萬元，并單獨開具發(fā)票收取。同時又有一家冶金企業(yè)委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬，單價由冶金企業(yè)決定，金屬材料公司每代銷一噸，收取手續(xù)費20萬元。若干天后，該金屬材料公司按指定單價3600元將貨物銷售完畢，將銷售額全部支付給冶金企業(yè)，按增值稅的有關規(guī)定計算的銷項稅額與進項稅額相等，該業(yè)務按規(guī)定收取手續(xù)費2萬元。

　　但金屬材料公司對這兩筆業(yè)務都沒有交納營業(yè)稅，稅務機關令其補繳營業(yè)稅共0.4萬元。

　　分析：

　　本案例涉及代購代銷的征稅問題。代購代銷貨物本身經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在某經(jīng)營過程中，貨物實現(xiàn)了有償轉讓應屬增值稅的征收范圍。營業(yè)稅對代購代銷貨物的征稅，不是針對貨物有償轉讓這個過程的經(jīng)營業(yè)務，而是對代理者為委托方提供的代購或代銷貨物的勞務行為征稅。

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結算（原票轉交）。如果受托方在代購貨物后以原價與委托方結算，到此為止，則只需就貨物銷售征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。但受托方在這個過程中提供了勞務，就需要取得經(jīng)濟利益，受托方要按購進額收取一定的手續(xù)費。這也就是營業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。所以，該金屬材料公司與建筑公司的代購業(yè)務應繳納營業(yè)稅，應納稅額為0.3萬元。

　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣，也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續(xù)費。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續(xù)費征稅。因此，該金屬材料公司與冶金企業(yè)的代銷業(yè)務也應繳納營業(yè)稅，應納稅額為0.1萬元。

　　點評：

　　《中華人發(fā)共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了服務業(yè)營業(yè)稅稅目，其中就包括代理業(yè)，所謂代理業(yè)就是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務。確定是否屬于代理業(yè)務，有兩個基本條件，一是代委托人辦理，二是受托事項。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實存在代理關系，雙方訂有合同、協(xié)議等。受托事項是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營業(yè)范圍，如委托進出口必須是委托具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，而不能委托一般的商業(yè)企業(yè)。因為，只有這樣，雙方的委托代理關系才能夠成立。營業(yè)稅中代理業(yè)征稅范圍包括了代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理業(yè)務。

　　在金屬公司與建筑公司代購業(yè)務中，如果該金屬公司將增值稅專用發(fā)票不轉交給建筑公司，而是先購進鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照原購進發(fā)票的原價，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給建筑公司，同時再按原協(xié)議收取手續(xù)費。在這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為就變成了自營鋼材的行為，所收取的手續(xù)費屬于銷售貨物時所收取的價外費用，應當并入貨物的銷售額中，征收增值稅。

　　通過以上兩種代購處理方式的比較可知，凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不論企業(yè)的財務和會計賬務如何處理。均應征收營業(yè)稅：一，受托方不墊付資金；二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額的增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。

　　在上述金屬公司與冶金企業(yè)的業(yè)務中，如要該金屬公司將代銷物加價出售，仍與冶金企業(yè)按原價結算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構成了代銷貨物的手續(xù)費，對此差價仍應征收營業(yè)稅?；蛘咴摻饘俟緦⒋N貨物加價出售，仍與委托方原價結算，另外收取手續(xù)費，那么金屬公司收取的手續(xù)費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價；二是另外收取的手續(xù)費。同樣，對此收入仍應征收營業(yè)稅。

　　由此可見，對于代銷行為只要同時具備以下條件：一、代銷的貨物所有權屬于委托方；二、受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格等）出售；三、貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費，不論其如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價補收費征了增值稅，它仍屬于營業(yè)稅的征收范圍。