西部企業(yè)如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是指經濟主體為實現(xiàn)經濟效益最大化的目的,在法律允許的范圍內,對自己的納稅事務進行的系統(tǒng)安排。其根本的目的在于長期的利潤最大化,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
稅務籌劃在國外已經風靡了幾十年,近幾年,國內企業(yè)界也開始意識到稅務籌劃的重要性,掀起了一股學習研究稅務籌劃的潮流,但是還處在摸索、學習和推廣階段。由于歷史原因,西部地區(qū)在經濟舞臺上一直較東部地區(qū)落后不少,中央為了促進西部經濟的發(fā)展,適時提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對于西部企業(yè)來說,無疑是千載難逢的機遇。為了貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家出臺了許多政治、經濟政策,作為宏觀調控的主要手段的稅收政策,將在其中扮演著重要的角色。國家要研究稅收政策對西部地區(qū)經濟的效應,尋求改善稅收政策的途徑,從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應該運用國家的稅收政策,積極進行稅務籌劃,這樣才能使企業(yè)自身的競爭實力增強,在市場經濟中獲得生存和發(fā)展的空間。
一、西部企業(yè)稅務籌劃的環(huán)境分析
(一)宏觀層次的不利形勢
改革開放后,我國采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經濟發(fā)展戰(zhàn)略,并按照經濟技術、發(fā)展水平和地理位置相結合的原則,把我國劃分為東部、中部和西部三個經濟區(qū)域,稅收政策的制定實施多向東部沿海傾斜,從而造成了區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡和差異,形成了總體上不利的稅負水平和稅收結構。根據統(tǒng)計,東部九省區(qū)的綜合稅負平均為10.7%,而同期西部十省區(qū)卻達到13.79%。
稅收體制上,現(xiàn)行的分稅制對西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產業(yè)結構中多以能源開采、礦產品開采和農產品為原料的初級加工業(yè)為主,因此當前的“生產型”增殖稅中規(guī)定,固定資產進項稅額不予抵扣,實質加重了西部企業(yè)的負擔。中央和地方稅的劃分,對資源稅等上繳貢獻大的西部也不合理。
產業(yè)結構上,西部地區(qū)第三產業(yè)比例較小,非公有制經濟比重低,經濟結構單一,國企經營不佳,財政收入增長緩慢,削弱了地方財政實力,西部企業(yè)得到的政府扶持相應偏少。
(二)微觀企業(yè)面臨的劣勢
首先,我國企業(yè)界的稅務籌劃意識普遍缺乏,觀念陳舊,西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對財務稅收知識了解很少,社會上偷逃稅成風,關系稅、人情稅盛行,很少有人想通過自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。
其次,稅務機關對稅務籌劃態(tài)度不明確,基本上是一種不支持、不反對的中庸觀,這反映了征稅機關和納稅人對各自的權利和義務了解不夠,權利和權力的不對稱狀態(tài)導致了權力的過度膨脹,權力濫用難以避免。西部地區(qū)相對封閉,計劃經濟思維有一定的市場,企業(yè)在納稅權益的維護上形勢不樂觀。畢竟,再好的稅務籌劃方案最終都必須經過稅務機關的批準,否則只能是紙上談兵。
第三,企業(yè)內部沒有承擔稅務籌劃的職能部門。本來會計部門與稅務籌劃聯(lián)系最為密切,合理合法的籌劃方案依賴于高質量的會計信息,會計人員因其會計專業(yè)知識,從事稅務籌劃具有獨特優(yōu)勢,然而事實上由于稅務籌劃天然具有風險性,又沒有利益激勵,會計人員對稅務籌劃缺乏積極性,導致其在稅務籌劃方面無所作為。
(三)西部企業(yè)稅務籌劃的大好機遇
西部大開發(fā)是國家適時制定的重大戰(zhàn)略決策,為配合大開發(fā),培育西部經濟的增長點,引導資金技術流入西部,國家制訂了極為優(yōu)惠的政策,包括各種稅收優(yōu)惠政策,有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。在市場經濟條件下,國家宏觀調控直接作用于市場,政策目標的實現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應。成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用,對國家稅收政策意圖的準確把握。西部企業(yè)一定要抓住機遇,準確把握政策導向,落實各項優(yōu)惠政策。
二、西部企業(yè)稅務籌劃的優(yōu)惠平臺分析
優(yōu)惠平臺,是指納稅人進行稅務籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務籌劃極為重要的平臺之一,廣為納稅人所采用。目前,西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:(1)所得稅方面,對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)和外商投資企業(yè),按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;對民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經省級人民政府批準,對內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅,對外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅;對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實行所得稅“兩免三減半”的政策,即內資企業(yè)自生產經營之日起、外資企業(yè)自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(2)關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅方面,對西部地區(qū)內資鼓勵類產業(yè)、外資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口自用先進技術設備,除國家明確規(guī)定不予免稅的商品外,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
三、西部企業(yè)實施稅務籌劃的思路
(一)最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進西部大開發(fā)。有關部門制定了眾多稅收優(yōu)惠政策,而且優(yōu)惠將長期存在,西部企業(yè)應以此為立足點,仔細研究有關優(yōu)惠政策,在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。
(二)結合西部的資源和勞動力優(yōu)勢,吸引東部優(yōu)勢企業(yè)來兼并和重組。東部優(yōu)勢企業(yè)在擴大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時,可以獲得實惠,如果被兼并方屬于國家鼓勵發(fā)展的產業(yè),還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團從1997年開始,就成功運用稅務籌劃,開展對西部的投資合作,達到了“雙贏”的目的。
(三)推進技術改造,充分利用國有設備投資的抵免政策。西部多為國有老企業(yè),技術相對比較落后,設備也大多陳舊和老化,所以西部企業(yè)利用技改進行稅務籌劃,既可以提高技術裝備,促進產品結構調整,增強發(fā)展后勁,又可以達到減輕稅負的效應,可謂一舉兩得。
(四)培育企業(yè)自己的籌劃人才,力求培養(yǎng)自己的稅務會計。目前的會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構已相繼開展稅收籌劃,他們具有較強的專業(yè)業(yè)務能力,廣泛的信息渠道,獨立公正的中介身份等優(yōu)點,但是他們對于單個企業(yè)的業(yè)務流程、經營特點、發(fā)展方向等關鍵性信息,又遠不如企業(yè)領導者和企業(yè)財務人員了解的多,了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會計人員和稅務專家三者合作的架構模式,會計人員提供準確的會計信息,稅務專家承擔稅務咨詢,最后由決策者負責方案的定奪。
(五)稅務籌劃的流程選擇以經營活動的方式為主。此種方法對各種企業(yè)普遍適用,能把握企業(yè)整體利益的最大化,易于同其他經營活動協(xié)調。
四、西部企業(yè)稅務籌劃的案例分析
地處西部某省區(qū)一公司,下設乳品加工部、運輸部和牧場三個分部,牧場生產的原乳按照成本價,經由運輸部運送到加工部加工后出售,其中乳品加工生產所占銷售比例為60%,因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè),按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為,一律按17%計征銷項稅額,公司進項稅額抵扣僅僅是外購草料的10%和部分輔助生產用品。公司銷售收入為500萬元,可抵扣進項稅額僅為50萬元,應納稅所得為100萬元,公司從事的主營業(yè)務為國家鼓勵類產業(yè),所得稅暫時按15%計征。公司決策層覺得總體稅負過重,決定進行稅務籌劃,以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負呢?分析一下公司的經營活動,可以看出稅務籌劃空間相當大,只要稍加策劃即可以降低公司稅負。
可以設計這樣一個方案:將公司的三個部門獨立分開,獨立核算,組成三個法人,分別辦理工商登記和稅務登記。生產上仍然按以前程序進行,只是三個部門按照正常的企業(yè)間購銷關系結算。分立后,加工廠的可抵扣進項稅額上升為200萬元,運輸企業(yè)的應稅所得額為40萬元,營業(yè)收入為100萬元,牧場和加工廠營業(yè)收入為400萬元,應稅所得額為60萬元,此方案將產生以下效應:
增值稅方面,作為牧場,符合了農業(yè)生產者自產自銷的條件,能夠享受增值稅優(yōu)惠,實現(xiàn)零增值稅;作為加工廠,購進鮮奶按照收購農產品處理,按10%計提進項稅額,進項稅抵扣大大增加,應納增值稅大為降低;作為運輸部門,由于獨立核算,只需要按3%繳納營業(yè)稅,比以前繳納增值稅時也有所減輕??傮w減稅為:(500×17%-50×10%)-(400×17%-200×10%-100×3%)=35萬元。
所得稅方面,由于新辦的運輸企業(yè)(西部)應享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策,所得稅減少40×15%=6萬元。而且還可以利用價格轉移的手段,將加工廠和牧場的部分利潤適當轉到運輸部,也能進一步減少應納所得稅。
應當提請注意的是,稅務籌劃是有風險的。因此必須正確運用稅收政策,并加強財務會計資料的核算,保證核算質量,避免因會計核算漏洞,構成偷稅逃稅和漏稅,而被稅務機關查處,陷進稅務核算的“雷區(qū)”。
稅務籌劃在國外已經風靡了幾十年,近幾年,國內企業(yè)界也開始意識到稅務籌劃的重要性,掀起了一股學習研究稅務籌劃的潮流,但是還處在摸索、學習和推廣階段。由于歷史原因,西部地區(qū)在經濟舞臺上一直較東部地區(qū)落后不少,中央為了促進西部經濟的發(fā)展,適時提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對于西部企業(yè)來說,無疑是千載難逢的機遇。為了貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家出臺了許多政治、經濟政策,作為宏觀調控的主要手段的稅收政策,將在其中扮演著重要的角色。國家要研究稅收政策對西部地區(qū)經濟的效應,尋求改善稅收政策的途徑,從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應該運用國家的稅收政策,積極進行稅務籌劃,這樣才能使企業(yè)自身的競爭實力增強,在市場經濟中獲得生存和發(fā)展的空間。
一、西部企業(yè)稅務籌劃的環(huán)境分析
(一)宏觀層次的不利形勢
改革開放后,我國采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經濟發(fā)展戰(zhàn)略,并按照經濟技術、發(fā)展水平和地理位置相結合的原則,把我國劃分為東部、中部和西部三個經濟區(qū)域,稅收政策的制定實施多向東部沿海傾斜,從而造成了區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡和差異,形成了總體上不利的稅負水平和稅收結構。根據統(tǒng)計,東部九省區(qū)的綜合稅負平均為10.7%,而同期西部十省區(qū)卻達到13.79%。
稅收體制上,現(xiàn)行的分稅制對西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產業(yè)結構中多以能源開采、礦產品開采和農產品為原料的初級加工業(yè)為主,因此當前的“生產型”增殖稅中規(guī)定,固定資產進項稅額不予抵扣,實質加重了西部企業(yè)的負擔。中央和地方稅的劃分,對資源稅等上繳貢獻大的西部也不合理。
產業(yè)結構上,西部地區(qū)第三產業(yè)比例較小,非公有制經濟比重低,經濟結構單一,國企經營不佳,財政收入增長緩慢,削弱了地方財政實力,西部企業(yè)得到的政府扶持相應偏少。
(二)微觀企業(yè)面臨的劣勢
首先,我國企業(yè)界的稅務籌劃意識普遍缺乏,觀念陳舊,西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對財務稅收知識了解很少,社會上偷逃稅成風,關系稅、人情稅盛行,很少有人想通過自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。
其次,稅務機關對稅務籌劃態(tài)度不明確,基本上是一種不支持、不反對的中庸觀,這反映了征稅機關和納稅人對各自的權利和義務了解不夠,權利和權力的不對稱狀態(tài)導致了權力的過度膨脹,權力濫用難以避免。西部地區(qū)相對封閉,計劃經濟思維有一定的市場,企業(yè)在納稅權益的維護上形勢不樂觀。畢竟,再好的稅務籌劃方案最終都必須經過稅務機關的批準,否則只能是紙上談兵。
第三,企業(yè)內部沒有承擔稅務籌劃的職能部門。本來會計部門與稅務籌劃聯(lián)系最為密切,合理合法的籌劃方案依賴于高質量的會計信息,會計人員因其會計專業(yè)知識,從事稅務籌劃具有獨特優(yōu)勢,然而事實上由于稅務籌劃天然具有風險性,又沒有利益激勵,會計人員對稅務籌劃缺乏積極性,導致其在稅務籌劃方面無所作為。
(三)西部企業(yè)稅務籌劃的大好機遇
西部大開發(fā)是國家適時制定的重大戰(zhàn)略決策,為配合大開發(fā),培育西部經濟的增長點,引導資金技術流入西部,國家制訂了極為優(yōu)惠的政策,包括各種稅收優(yōu)惠政策,有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。在市場經濟條件下,國家宏觀調控直接作用于市場,政策目標的實現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應。成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用,對國家稅收政策意圖的準確把握。西部企業(yè)一定要抓住機遇,準確把握政策導向,落實各項優(yōu)惠政策。
二、西部企業(yè)稅務籌劃的優(yōu)惠平臺分析
優(yōu)惠平臺,是指納稅人進行稅務籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務籌劃極為重要的平臺之一,廣為納稅人所采用。目前,西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:(1)所得稅方面,對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)和外商投資企業(yè),按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;對民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經省級人民政府批準,對內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅,對外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅;對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實行所得稅“兩免三減半”的政策,即內資企業(yè)自生產經營之日起、外資企業(yè)自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(2)關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅方面,對西部地區(qū)內資鼓勵類產業(yè)、外資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口自用先進技術設備,除國家明確規(guī)定不予免稅的商品外,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
三、西部企業(yè)實施稅務籌劃的思路
(一)最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進西部大開發(fā)。有關部門制定了眾多稅收優(yōu)惠政策,而且優(yōu)惠將長期存在,西部企業(yè)應以此為立足點,仔細研究有關優(yōu)惠政策,在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。
(二)結合西部的資源和勞動力優(yōu)勢,吸引東部優(yōu)勢企業(yè)來兼并和重組。東部優(yōu)勢企業(yè)在擴大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時,可以獲得實惠,如果被兼并方屬于國家鼓勵發(fā)展的產業(yè),還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團從1997年開始,就成功運用稅務籌劃,開展對西部的投資合作,達到了“雙贏”的目的。
(三)推進技術改造,充分利用國有設備投資的抵免政策。西部多為國有老企業(yè),技術相對比較落后,設備也大多陳舊和老化,所以西部企業(yè)利用技改進行稅務籌劃,既可以提高技術裝備,促進產品結構調整,增強發(fā)展后勁,又可以達到減輕稅負的效應,可謂一舉兩得。
(四)培育企業(yè)自己的籌劃人才,力求培養(yǎng)自己的稅務會計。目前的會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構已相繼開展稅收籌劃,他們具有較強的專業(yè)業(yè)務能力,廣泛的信息渠道,獨立公正的中介身份等優(yōu)點,但是他們對于單個企業(yè)的業(yè)務流程、經營特點、發(fā)展方向等關鍵性信息,又遠不如企業(yè)領導者和企業(yè)財務人員了解的多,了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會計人員和稅務專家三者合作的架構模式,會計人員提供準確的會計信息,稅務專家承擔稅務咨詢,最后由決策者負責方案的定奪。
(五)稅務籌劃的流程選擇以經營活動的方式為主。此種方法對各種企業(yè)普遍適用,能把握企業(yè)整體利益的最大化,易于同其他經營活動協(xié)調。
四、西部企業(yè)稅務籌劃的案例分析
地處西部某省區(qū)一公司,下設乳品加工部、運輸部和牧場三個分部,牧場生產的原乳按照成本價,經由運輸部運送到加工部加工后出售,其中乳品加工生產所占銷售比例為60%,因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè),按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為,一律按17%計征銷項稅額,公司進項稅額抵扣僅僅是外購草料的10%和部分輔助生產用品。公司銷售收入為500萬元,可抵扣進項稅額僅為50萬元,應納稅所得為100萬元,公司從事的主營業(yè)務為國家鼓勵類產業(yè),所得稅暫時按15%計征。公司決策層覺得總體稅負過重,決定進行稅務籌劃,以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負呢?分析一下公司的經營活動,可以看出稅務籌劃空間相當大,只要稍加策劃即可以降低公司稅負。
可以設計這樣一個方案:將公司的三個部門獨立分開,獨立核算,組成三個法人,分別辦理工商登記和稅務登記。生產上仍然按以前程序進行,只是三個部門按照正常的企業(yè)間購銷關系結算。分立后,加工廠的可抵扣進項稅額上升為200萬元,運輸企業(yè)的應稅所得額為40萬元,營業(yè)收入為100萬元,牧場和加工廠營業(yè)收入為400萬元,應稅所得額為60萬元,此方案將產生以下效應:
增值稅方面,作為牧場,符合了農業(yè)生產者自產自銷的條件,能夠享受增值稅優(yōu)惠,實現(xiàn)零增值稅;作為加工廠,購進鮮奶按照收購農產品處理,按10%計提進項稅額,進項稅抵扣大大增加,應納增值稅大為降低;作為運輸部門,由于獨立核算,只需要按3%繳納營業(yè)稅,比以前繳納增值稅時也有所減輕??傮w減稅為:(500×17%-50×10%)-(400×17%-200×10%-100×3%)=35萬元。
所得稅方面,由于新辦的運輸企業(yè)(西部)應享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策,所得稅減少40×15%=6萬元。而且還可以利用價格轉移的手段,將加工廠和牧場的部分利潤適當轉到運輸部,也能進一步減少應納所得稅。
應當提請注意的是,稅務籌劃是有風險的。因此必須正確運用稅收政策,并加強財務會計資料的核算,保證核算質量,避免因會計核算漏洞,構成偷稅逃稅和漏稅,而被稅務機關查處,陷進稅務核算的“雷區(qū)”。
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