稅務籌劃是指經濟主體為實現(xiàn)經濟效益最大化的目的，在法律允許的范圍內，對自己的納稅事務進行的系統(tǒng)安排。其根本的目的在于長期的利潤最大化，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    稅務籌劃在國外已經風靡了幾十年，近幾年，國內企業(yè)界也開始意識到稅務籌劃的重要性，掀起了一股學習研究稅務籌劃的潮流，但是還處在摸索、學習和推廣階段。由于歷史原因，西部地區(qū)在經濟舞臺上一直較東部地區(qū)落后不少，中央為了促進西部經濟的發(fā)展，適時提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對于西部企業(yè)來說，無疑是千載難逢的機遇。為了貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略，國家出臺了許多政治、經濟政策，作為宏觀調控的主要手段的稅收政策，將在其中扮演著重要的角色。國家要研究稅收政策對西部地區(qū)經濟的效應，尋求改善稅收政策的途徑，從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應該運用國家的稅收政策，積極進行稅務籌劃，這樣才能使企業(yè)自身的競爭實力增強，在市場經濟中獲得生存和發(fā)展的空間。

    一、西部企業(yè)稅務籌劃的環(huán)境分析

    （一）宏觀層次的不利形勢

    改革開放后，我國采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經濟發(fā)展戰(zhàn)略，并按照經濟技術、發(fā)展水平和地理位置相結合的原則，把我國劃分為東部、中部和西部三個經濟區(qū)域，稅收政策的制定實施多向東部沿海傾斜，從而造成了區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡和差異，形成了總體上不利的稅負水平和稅收結構。根據統(tǒng)計，東部九省區(qū)的綜合稅負平均為10.7％，而同期西部十省區(qū)卻達到13.79％。

    稅收體制上，現(xiàn)行的分稅制對西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產業(yè)結構中多以能源開采、礦產品開采和農產品為原料的初級加工業(yè)為主，因此當前的“生產型”增殖稅中規(guī)定，固定資產進項稅額不予抵扣，實質加重了西部企業(yè)的負擔。中央和地方稅的劃分，對資源稅等上繳貢獻大的西部也不合理。

    產業(yè)結構上，西部地區(qū)第三產業(yè)比例較小，非公有制經濟比重低，經濟結構單一，國企經營不佳，財政收入增長緩慢，削弱了地方財政實力，西部企業(yè)得到的政府扶持相應偏少。

    （二）微觀企業(yè)面臨的劣勢

    首先，我國企業(yè)界的稅務籌劃意識普遍缺乏，觀念陳舊，西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對財務稅收知識了解很少，社會上偷逃稅成風，關系稅、人情稅盛行，很少有人想通過自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。

    其次，稅務機關對稅務籌劃態(tài)度不明確，基本上是一種不支持、不反對的中庸觀，這反映了征稅機關和納稅人對各自的權利和義務了解不夠，權利和權力的不對稱狀態(tài)導致了權力的過度膨脹，權力濫用難以避免。西部地區(qū)相對封閉，計劃經濟思維有一定的市場，企業(yè)在納稅權益的維護上形勢不樂觀。畢竟，再好的稅務籌劃方案最終都必須經過稅務機關的批準，否則只能是紙上談兵。

    第三，企業(yè)內部沒有承擔稅務籌劃的職能部門。本來會計部門與稅務籌劃聯(lián)系最為密切，合理合法的籌劃方案依賴于高質量的會計信息，會計人員因其會計專業(yè)知識，從事稅務籌劃具有獨特優(yōu)勢，然而事實上由于稅務籌劃天然具有風險性，又沒有利益激勵，會計人員對稅務籌劃缺乏積極性，導致其在稅務籌劃方面無所作為。

    （三）西部企業(yè)稅務籌劃的大好機遇

    西部大開發(fā)是國家適時制定的重大戰(zhàn)略決策，為配合大開發(fā)，培育西部經濟的增長點，引導資金技術流入西部，國家制訂了極為優(yōu)惠的政策，包括各種稅收優(yōu)惠政策，有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。在市場經濟條件下，國家宏觀調控直接作用于市場，政策目標的實現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應。成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。西部企業(yè)一定要抓住機遇，準確把握政策導向，落實各項優(yōu)惠政策。

    二、西部企業(yè)稅務籌劃的優(yōu)惠平臺分析

    優(yōu)惠平臺，是指納稅人進行稅務籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務籌劃極為重要的平臺之一，廣為納稅人所采用。目前，西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：（1）所得稅方面，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；對民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，對內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，對外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅；對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實行所得稅“兩免三減半”的政策，即內資企業(yè)自生產經營之日起、外資企業(yè)自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2）關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅方面，對西部地區(qū)內資鼓勵類產業(yè)、外資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口自用先進技術設備，除國家明確規(guī)定不予免稅的商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

    三、西部企業(yè)實施稅務籌劃的思路

    （一）最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進西部大開發(fā)。有關部門制定了眾多稅收優(yōu)惠政策，而且優(yōu)惠將長期存在，西部企業(yè)應以此為立足點，仔細研究有關優(yōu)惠政策，在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。

    （二）結合西部的資源和勞動力優(yōu)勢，吸引東部優(yōu)勢企業(yè)來兼并和重組。東部優(yōu)勢企業(yè)在擴大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時，可以獲得實惠，如果被兼并方屬于國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)，還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團從1997年開始，就成功運用稅務籌劃，開展對西部的投資合作，達到了“雙贏”的目的。

    （三）推進技術改造，充分利用國有設備投資的抵免政策。西部多為國有老企業(yè)，技術相對比較落后，設備也大多陳舊和老化，所以西部企業(yè)利用技改進行稅務籌劃，既可以提高技術裝備，促進產品結構調整，增強發(fā)展后勁，又可以達到減輕稅負的效應，可謂一舉兩得。

    （四）培育企業(yè)自己的籌劃人才，力求培養(yǎng)自己的稅務會計。目前的會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構已相繼開展稅收籌劃，他們具有較強的專業(yè)業(yè)務能力，廣泛的信息渠道，獨立公正的中介身份等優(yōu)點，但是他們對于單個企業(yè)的業(yè)務流程、經營特點、發(fā)展方向等關鍵性信息，又遠不如企業(yè)領導者和企業(yè)財務人員了解的多，了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會計人員和稅務專家三者合作的架構模式，會計人員提供準確的會計信息，稅務專家承擔稅務咨詢，最后由決策者負責方案的定奪。

    （五）稅務籌劃的流程選擇以經營活動的方式為主。此種方法對各種企業(yè)普遍適用，能把握企業(yè)整體利益的最大化，易于同其他經營活動協(xié)調。

    四、西部企業(yè)稅務籌劃的案例分析

    地處西部某省區(qū)一公司，下設乳品加工部、運輸部和牧場三個分部，牧場生產的原乳按照成本價，經由運輸部運送到加工部加工后出售，其中乳品加工生產所占銷售比例為60％，因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè)，按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為，一律按17％計征銷項稅額，公司進項稅額抵扣僅僅是外購草料的10％和部分輔助生產用品。公司銷售收入為500萬元，可抵扣進項稅額僅為50萬元，應納稅所得為100萬元，公司從事的主營業(yè)務為國家鼓勵類產業(yè)，所得稅暫時按15％計征。公司決策層覺得總體稅負過重，決定進行稅務籌劃，以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負呢？分析一下公司的經營活動，可以看出稅務籌劃空間相當大，只要稍加策劃即可以降低公司稅負。

    可以設計這樣一個方案：將公司的三個部門獨立分開，獨立核算，組成三個法人，分別辦理工商登記和稅務登記。生產上仍然按以前程序進行，只是三個部門按照正常的企業(yè)間購銷關系結算。分立后，加工廠的可抵扣進項稅額上升為200萬元，運輸企業(yè)的應稅所得額為40萬元，營業(yè)收入為100萬元，牧場和加工廠營業(yè)收入為400萬元，應稅所得額為60萬元，此方案將產生以下效應：

    增值稅方面，作為牧場，符合了農業(yè)生產者自產自銷的條件，能夠享受增值稅優(yōu)惠，實現(xiàn)零增值稅；作為加工廠，購進鮮奶按照收購農產品處理，按10％計提進項稅額，進項稅抵扣大大增加，應納增值稅大為降低；作為運輸部門，由于獨立核算，只需要按3％繳納營業(yè)稅，比以前繳納增值稅時也有所減輕?？傮w減稅為：（500×17％－50×10％）－（400×17％－200×10％－100×3％）＝35萬元。

    所得稅方面，由于新辦的運輸企業(yè)（西部）應享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策，所得稅減少40×15％＝6萬元。而且還可以利用價格轉移的手段，將加工廠和牧場的部分利潤適當轉到運輸部，也能進一步減少應納所得稅。

    應當提請注意的是，稅務籌劃是有風險的。因此必須正確運用稅收政策，并加強財務會計資料的核算，保證核算質量，避免因會計核算漏洞，構成偷稅逃稅和漏稅，而被稅務機關查處，陷進稅務核算的“雷區(qū)”。