問:技術(shù)開發(fā)費加計扣除是否要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)事先審批?要報哪些文件?如果只在稅前列技術(shù)開發(fā)費而不加計扣除,是否也要審批?
答:財稅[2006]88號文中規(guī)定:“對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè)),其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目:包括新產(chǎn)品設(shè)計費,工藝規(guī)程制定費,設(shè)備調(diào)整費,原材料和半成品的試制費,技術(shù)圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構(gòu)人員的工資,用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊,委托其他單位和個人進行科研試制的費用,與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除!
新稅法實施條例第九十五條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷!
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的管理規(guī)定:“1.納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策,必須帳證健全,并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額”
取消該審批項目后,技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重以下方面加強管理:
1.納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策,必須帳證健全,并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。
2.納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料:技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。
3.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認(rèn)真審查評估。著重審查其帳證是否健全,技術(shù)開發(fā)費用的范圍是否符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號)的規(guī)定。對帳證不健全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人,不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策。
因此,對技術(shù)開發(fā)費加計扣除由企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定自行判斷扣除,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強管理。企業(yè)在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料:技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認(rèn)真審查評估,對不符合規(guī)定的有權(quán)進行納稅調(diào)整。