第二部分

第七章 財務(wù)報告審計

　　知識點六、合并報表和分部報告審計①

　　一、企業(yè)合并的審查

　　1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債

　?。?）對于同一控制下的企業(yè)合并，是否按照合并日被合并方資產(chǎn)和負債的賬面價值計量；審查合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，是否調(diào)整了資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整、確認。

　?。?）對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債是否按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，是否計入當期損益；合并方對合并成本大于合并中取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，是否確認為商譽；合并方對合并成本小于合并中取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額是否計入當期損益。

　　2.審查合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用

　　包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，是否于發(fā)生時計入當期損益；為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　3.審查企業(yè)合并發(fā)生當期期末，購買方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息

　　二、合并報表的審查

　　1.合并財務(wù)報表合并范圍的審查

　　審計人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，審計集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應(yīng)納入合并范圍的子公司包含在內(nèi)；還應(yīng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。

　　2.重視對個別財務(wù)報表的審計

　　3.合并工作底稿和抵銷會計分錄編制的審查

　　對內(nèi)部抵銷分錄編制的審查包括：

　　（1）內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵銷處理的審查

　?、賹彶閮?nèi)部股權(quán)投資與相應(yīng)的所有者權(quán)益的抵銷處理

　　母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目、子公司相互之間持有的權(quán)益性資本投資應(yīng)相互抵銷。

　?、趯彶閮?nèi)部投資收益的抵銷處理

　　母公司對子公司權(quán)益性資本投資的收益，在全資子公司的情況下，就是子公司本期凈利潤；在非全資子公司的情況下，是凈利潤中減去歸屬于少數(shù)股東的本期收益后的部分。

　?、蹖彶樽庸咎崛∮喙e的調(diào)整抵銷分錄

　　盈余公積由單個企業(yè)按本期凈利潤計提。子公司當期計提盈余公積作為整個企業(yè)集團利潤分配的一部分，應(yīng)當在合并利潤分配表中予以反映。同時子公司計提盈余公積額也形成整個企業(yè)集團內(nèi)部的積累，應(yīng)當在合并資產(chǎn)負債表中予以反映。

　?。?）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷處理審查。

　?、賹彶閮?nèi)部債權(quán)項目與債務(wù)項目的抵銷處理

　?、趯彶楸酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理。

　?、蹖彶榍捌趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理。

　　（3）內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)抵銷處理的審查。

　?、賹彶楸酒趦?nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。

　?、趯彶榍捌趦?nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。

　　（4）合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷經(jīng)濟內(nèi)容的審查。

　　審查合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄，應(yīng)注意成員企業(yè)間的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動項目中現(xiàn)金流入的一方與現(xiàn)金流出的一方同等金額相互抵銷。

　　4.合并財務(wù)報表編制格式正確性的審查

　　5.合并財務(wù)報表所列指標可信性的審查

　　6.合并報表附注信息披露的審查

　　審查企業(yè)是否在附錄中披露了下列信息：

　?。?）子公司清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　?。?）母公司直接通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。

　?。?）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。

　?。?）子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。

　　（5）子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。

　?。?）本期增加子公司，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行披露。

　　（7）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。

　?。?）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格控制的情況。

　?。?）需要在附注中說明的其他事項。