第二部分

第七章 財務報告審計

　　知識點五、個別財務報表審計②

　　二、利潤表和所有者權益（或股東權益）變動表的審查

　　1.管理費用審查

　　（1）管理費用組成項目合法性的審查

　　國家規(guī)定的管理費用明細項目是該項審計的依據(jù)。

　　審計時應注意那些支出名稱相同，但性質(zhì)不同的費用項目在管理費用、制造費用、銷售費用間混列的情況。

　　（2）各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查

　　重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復核。

　　（3）管理費用當期發(fā)生額真實性的審查

　　檢查有關憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

　?。?）管理費用結轉正確性的審查

　　審查期末結轉時，有無將管理費用轉入產(chǎn)品成本或任意多轉、少轉的問題。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查

　?、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。

　　審計人員應根據(jù)已確認的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉入管理費用。

　　2.營業(yè)外收入審查（P370）

　?。?）營業(yè)外收入合法性的審查

　　有關制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目（非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務重組利得、捐贈利得等），企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目，也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　（2）營業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計算法……

　　如：出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉讓或變賣固定資產(chǎn)的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。審查時可檢查“固定資產(chǎn)清理明細賬”及有關原始憑證，并予以證實。

　?。?）營業(yè)外收入賬務處理正確性的審查

　　按不同收入項目將“營業(yè)外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　?。?）與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

　　（2）與收益相關的政府補助，審查是否分別下列情況處理：

　?、儆糜谘a償企業(yè)以后期間相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；

　?、谟糜谘a償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

　?。?）已確認的政府補助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

　　4.營業(yè)外支出審查（P371）

　?。?）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查

　　按照有關規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　由于營業(yè)外支出抵減當期利潤，在實踐中違反營業(yè)外支出的范圍，擅自增加項目，提高開支標準，截留利潤的現(xiàn)象比較常見，故應作為重點進行審查。

　　注意審查各項營業(yè)外支出是否經(jīng)由有關部門審核批準。

　　（2）營業(yè)外支出正確性的審查

　　通過檢查并核對“營業(yè)外支出明細賬”，有關記賬憑證和原始憑證，查明有無違反下列規(guī)定的情況：

　?、俦P虧固定資產(chǎn)凈損失應為固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額；

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)損毀、報廢的凈損失應為固定資產(chǎn)變價收入減去清理費用后的差額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額；

　?、鄯浅p失應為因自然災害造成的各項資產(chǎn)的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費用。

　?。?）營業(yè)外支出賬務處理審查

　　企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出在“營業(yè)外支出”賬戶進行核算。

　　審計人員通過將該賬戶與其他相關賬戶相對照，并審閱有關記賬憑證、原始憑證，查明有關業(yè)務是否及時、正確地計入有關賬戶，金額是否正確，期末是否全部結轉“本年利潤”賬戶。