中級審計師《審計理論與實務》預習：本業(yè)務的性質(zhì)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2013/07/16 10:35:59　字體：大小

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第二部分

第六章貨幣資金審計

　　知識點一、本業(yè)務的性質(zhì)

　　一、業(yè)務綜述

　　貨幣資金業(yè)務主要：

　　處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和賬務處理等。

　　1.處理單據(jù)

　　對于與貨幣資金業(yè)務相關的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個職能部門。這些單據(jù)處理后，交財會部門。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。

　　3.辦理結(jié)算（出納員）

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務；

　　根據(jù)請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務。

　　每日終了，根據(jù)所收款項編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬；支付現(xiàn)金或銀行存款時，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬；涉及其他貨幣資金收付時，根據(jù)相關原始憑證進行賬務處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務中的另一重要業(yè)務就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。（非出納編制）

　　二、貨幣資金業(yè)務中的主要文件

　　貨幣資金業(yè)務主要憑證和記錄：

　　1.現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2.收款與付款憑證

　　3.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬及其他有關賬戶等。

　　三、貨幣資金業(yè)務中的內(nèi)部控制

　　控制活動要素——業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查（結(jié)合第七章）

內(nèi)部控制

具體內(nèi)容

1.職責分工

（1）采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；
（2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用；
（3）支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出；
（4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊；
（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用；
（6）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬，虛列支出，貪污或挪用；
（7）記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯；
（8）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯；
（9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯；
（10）支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控。
　　【例題1·單選題】（2010年試題）
下列各項中，符合貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制職責分工要求的是：
A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表　B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬
C.出納員簽發(fā)支票　　　　　　　　D.出納員登記應收賬款明細賬

　　 [答疑編號4740260101]

　　【答案】B
　　【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表；支票的簽發(fā)與出納相互獨立。

2.信息傳遞控制

建立必要的審批授權程序、使用文件和記錄、業(yè)務獨立監(jiān)督檢查。
（1）授權程序
有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務均應由主管領導授權或?qū)彶榕鷾屎蟛趴赊k理，建立報銷審批、審核制度。
送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。
（2）文件和記錄的使用
全部收支及時、正確入賬。
出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應及時按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。
計算機總額控制和設計測試，對貨幣資金實行預算管理，盡可能詳細、周密地計劃預期的收入和所需的支出，達到有效運用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟效益。
（3）監(jiān)督控制
建立嚴格的審核制度。
會計人員在辦理各項貨幣資金收付款業(yè)務，以及進行會計核算的時候，都要審核經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的合法性、業(yè)務處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實性，審核后要簽字蓋章。
通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。
定期開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符；抽查收付款業(yè)務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

3.實物控制　　

實物控制----限制接近貨幣資金。
（1）設置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設施，防止失竊。
（2）限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。
（3）在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。