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2012年中級審計師考試《審計理論與實務》復習:借款的審查

來源: 正保會計網校 編輯: 2012/09/26 14:37:40  字體:

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第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

  知識點八、借款的審查(P327)

 ?。ㄒ唬┒唐诮杩顚徲嫞≒327)(關注3)

  1.確定短期借款期末余額的真實性

 ?。?)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件,確定借款業(yè)務的真實性;將短期借款總賬余額與其明細賬核對,確定其一致性,如有不符應查明原因。

 ?。?)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對,并編制調節(jié)表進行核對。

  (3)短期借款期末余額較大或有關業(yè)務的內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時,向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可采用函證的方法,債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調整核實。

  2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

  審查賬簿記錄,驗證短期借款賬戶借方發(fā)生額同有關付款憑證(如支票存根)是否相等;還款日期與借款合同內容核對,確定還款的及時性。如果逾期償還,需查明原因和責任。借款轉期時,舊借款和新借款是否同時在賬上反應,轉期手續(xù)是否齊備。

  3.審查短期借款入賬的完整性

  (1)審查各項借款的日期、日率、還款期限及其他條件,確定有無低計短期借款或短期借款計入長期負債賬戶的問題。

 ?。?)向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證,確定有無未登記的短期借款。

  (3)分析利息費用賬戶,了解利息支出、利率及利息支付期限等,驗證利息支出是否合理。

  如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息,應進一步審查利息支出憑證,證實有無隱瞞借款的情況。

  4.驗證利息計算及賬務處理的準確性

  根據短期借款的有關資料,驗算應付利息費用,將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對,并查明相關的會計記錄是否正確。

  通過對借款合同進行審查,確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率,則應進一步審核,以便確定借款業(yè)務中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

  (二)長期借款審計(P328)(關注2,4,5)

  1.編制長期借款及利息費用明細表

  2.函證長期借款

  如果長期借款期末金額較大,或有業(yè)務內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時,應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額,借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

  3.驗證長期借款期末余額

  檢查賬簿記錄,驗證長期借款期末余額與相關的原始憑證上所反映的金額是否一致。

  4.審查長期借款抵押、擔保情況

  審查借款合同,調查了解抵押資產是否確實存在,其所有權是否確為企業(yè)所有,資產及實際狀況是否與借款合同規(guī)定一致。

  企業(yè)以收入作擔保借款時,充做擔保的收入是否可靠。

  借款有擔保人時,查明擔保人是否符合法定要求。

  審查企業(yè)是否披露了作為擔保物的金融資產有關的信息。

  5.對未入賬負債的審查

 ?。?)查閱企業(yè)管理當局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源:

 ?。?)向被審計單位索取債務說明書;

 ?。?)向債權人函證負債金額:

  (4)分析利息費用賬戶

  驗證利息支出是否合理,確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息,以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

 ?。?)詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等

  6.審查長期借款合同履行情況

  根據長期借款合同有關條款,查明金融機構是否按合同規(guī)定及時向借款單位發(fā)放貸款;

  借款單位對借款的使用和歸還是否符合合同的規(guī)定,借款的用途和使用是否合理、合法,是否達到預期使用目標,企業(yè)有無違約行為。

  7.審查長期借款分類和記賬的正確性

 ?。?)審核賬務處理

  審核賬務處理的有關憑證,查明長期借款入賬是否及時,科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證,查明歸還的借款本金和利息核算是否正確,經過計算,當期利息與利息支出數不符時,應進行調整;復核年末是否正確計提了利息費用;計提的利息費用和支出的差額是否及時處理;實際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

  (2)取得外幣借款

  對憑證、賬簿及換算表進行審核,查明各期期末是否根據匯率變動及時調整借款金額,不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理,其計算和處理是否合規(guī)。檢查有關賬簿,查明發(fā)生的利息及外幣折合差額的會計處理是否合規(guī)、正確。

  (3)賬表核對,查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當

  審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進行了審查,可以對本年度內發(fā)生變動的長期借款進行重點審查。

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