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2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí):可供出售金融資產(chǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/09/24 09:31:25  字體:

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第三部分
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

  知識(shí)點(diǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)

  一、可供出售金融資產(chǎn)概述

  可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

  二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

  1.入賬價(jià)值:按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和

  2.應(yīng)收股利(利息):已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

股 票 債 券 
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值+交易費(fèi)用】
  應(yīng)收股利
  貸:銀行存款 
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】
  應(yīng)收利息
  貸:銀行存款  

  三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

  1.非持有期間取得的現(xiàn)金股利

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

  2.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

  借:銀行存款/應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

    貸:投資收益

  四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

  1.公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸:資本公積——其他資本公積

  2.公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

  借:資本公積——其他資本公積

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  注意:交易性金融資產(chǎn)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

  五、可供出售金融資產(chǎn)的減值

  借:資產(chǎn)減值損失(總共的價(jià)值下跌數(shù))

    貸:資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失)

      可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  示例:第一年100跌到80,第二年80跌到30

  借:資本公積——其他資本公積 20

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

  借:資產(chǎn)減值損失 70

    貸:資本公積——其他資本公積 20

      可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

  六、可供出售金融資產(chǎn)的處置

  借:銀行存款

    貸:可供出售金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)出所有明細(xì))

      投資收益(倒擠)

  借:資本公積——其他資本公積

    貸:投資收益(若為損失做相反分錄)

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