一、長期股權投資概述

　　長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。

　　二、長期股權投資的取得

　?。ㄒ唬┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并——以賬面價值為基礎進行計量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資—一成本”科目；按照支付現金或轉讓非現金資產、承擔債務的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目；按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現金股利，應作為債權處理，不計入長期股權投資成本。

　　投資方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　（二）非同一控制下的長期股權投資——以公允價值為基礎進行計量。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資——成本”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目；按支付現金或轉讓非現金資產、承擔債務的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現金股利或利潤。

　?。ㄈ┓瞧髽I(yè)合并取得的長期股權投資

　　以支付現金的方式取得被購買方的股權，應以支付的現金作為初始投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、長期股權投資投資損益的確認

　?。ㄒ唬╅L期股權投資核算的成本法

　　1.成本法的適用范圍

　?。?）對子公司投資

　?。?）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

　　2.成本法核算

　?。?）采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。

　?。?）投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利時，應作為投資收益處理，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　?。ǘ╅L期股權投資的權益法核算

　　1.權益法的適用范圍

　?。?）對聯營企業(yè)投資

　?。?）對合營企業(yè)投資

　　2.權益法核算

　　設賬：長期股權投資—成本

　　—損益調整

　　—其他權益變動

　　（1）初始投資成本

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?。?）享有被投資單位實現的凈損益

　　投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產賬面價值與公允價值相等時：

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　  貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　  貸：長期股權投資—損益調整

　　被投資單位宣告分派現金股利：

　　借：應收股利

　　  貸：長期股權投資—損益調整

　　關注：

　?、贆嘁娣ㄏ?，由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

　?、谌绻顿Y企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現的內部交易損益，也應予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

　　該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　順流交易是指投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的交易；

　　逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。

　　當該未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　關注：

　　在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　①沖減長期股權投資的賬面價值。

　　借：投資收益　

　　  貸：長期股權投資—損益調整

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　?、墼谏鲜鎏幚砗?，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　?。?）享有被投資單位除凈損益以外所有者權益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　?。?）長期股權投資減值

　　借：資產減值損失

　　  貸：長期股權投資減值準備

　?。?）處置

　　借：銀行存款

　　    長期股權投資減值準備

　　    資本公積——其他資本公積

　　  貸：長期股權投資——投資成本

　　                  ——損益調整

　　                  ——其他權益變動

　　投資收益（差額或借或貸）